เมนูปิด

เลขที่หนังสือ: กค 0811/12984
วันที่: 3 กันยายน 2541
เรื่อง: ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีได้รับเงินสนับสนุนการปรับปรุงสถานประกอบการ
ข้อกฎหมาย: มาตรา 65, มาตรา 65 ตรี (5), มาตรา 79, มาตรา 82/5(3), พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527
ข้อหารือ: ห้างหุ้นส่วนจำกัด ก. เป็นผู้แทนจำหน่ายผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียม จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็น
ผู้ประกอบการจำหน่ายน้ำมันเชื้อเพลิงและผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียม เสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากภาษีขายหักด้วย
ภาษีซื้อห้างฯ ได้ทำสัญญาปรับปรุงแบบของสถานีบริการร่วมกับการปิโตรเลียมแห่งประเทศไทย โดยห้างฯ
เป็นผู้รับผิดชอบในการปรับปรุงทั้งหมด และการปิโตรเลียมแห่งประเทศไทยให้เงินช่วยเหลือห้างฯ
จำนวน 3 ล้านบาทเมื่อห้างฯ ได้ก่อสร้างปรับปรุงสถานีบริการเสร็จสิ้น ห้างฯ มีค่าใช้จ่ายรวม
ภาษีมูลค่าเพิ่มประมาณ 4 ล้านบาทและห้างฯ ได้รับเงินช่วยเหลือจากการปิโตรเลียมแห่งประเทศไทย
จำนวน 3 ล้านบาท ห้างฯ ต้องปฏิบัติอย่างไรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม
แนววินิจฉัย: จากข้อเท็จจริงดังกล่าวห้างฯ ต้องปฏิบัติดังนี้
ภาษีเงินได้นิติบุคคล
เงินช่วยเหลือการก่อสร้างปรับปรุงสถานีบริการจำนวน 3 ล้านบาทที่ห้างฯ ได้รับจาก
การปิโตรเลียมแห่งประเทศไทย ถือเป็นรายได้เนื่องจากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชีที่จะต้อง
นำมาคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร ส่วนเงินค่าก่อสร้างปรับปรุง
สถานีบริการที่ห้างฯ ได้จ่ายไป ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือ
ทำให้ดีขึ้น ซึ่งทรัพย์สินในรอบระยะเวลาบัญชีที่จ่าย ต้องห้ามถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ตาม
มาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ยอมให้หักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ ตามมาตรา
5 (4) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527
ภาษีมูลค่าเพิ่ม
เงินช่วยเหลือค่าก่อสร้างปรับปรุงสถานีบริการจำนวน 3 ล้านบาท เป็นเงินที่ห้างฯ ได้
มาโดยไม่มีข้อผูกมัดที่จะต้องกระทำการตอบแทนใด ๆ สำหรับเงินที่ได้รับนั้นจึงมิใช่มูลค่าของฐานภาษี
สำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการ ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่ม
ส่วนภาษีซื้อที่เกิดจากการปรับปรุงสถานีบริการที่ห้างฯ ได้จ่ายไป ถือได้ว่าเป็นภาษีซื้อที่
เกี่ยวข้องโดยตรงกับการประกอบกิจการขายสินค้าหรือให้บริการของห้างฯ ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม
ไม่เป็นการต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (3) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อดังกล่าวมาหัก
ออกจากภาษีขาย เพื่อการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในแต่ละเดือนภาษีได้ตามมาตรา 82/3 แห่ง
ประมวลรัษฎากร
เลขตู้: 61/27052

 


 

 

ปรับปรุงล่าสุด: 22-05-2020