| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/8939 |
| วันที่ | : 28 กันยายน 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินปันผลของกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 70 |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุนเป็นเวลา 7 ปี เริ่มมีรายได้ตั้งแต่เดือนมกราคม 2540 ถึงเดือนมกราคม 2547 ในรอบระยะเวลาบัญชี 1/1/2546 - 31/12/2546 บริษัทฯ มีกำไรที่ได้รับการ ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามบัตรส่งเสริมการลงทุนเลขที่ 1421/2539 ซึ่งบริษัทฯ ประกาศจ่าย เงินปันผลจากกำไรของกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนและที่ไม่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ณ วันที่ 30 กรกฎาคม 2547 เป็นจำนวนเงิน 5,100,000.00 บาท เนื่องจากบริษัทฯ จ่ายเงินปันผลจากกำไร ของปี 1/1/2546 - 31/12/2546 ซึ่งเป็นปีสุดท้ายที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน บริษัทฯ จึงสามารถ จ่ายเงินปันผลให้กับผู้ถือหุ้นซึ่งอยู่ในประเทศญี่ปุ่นโดยไม่ต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่าย ถูกต้อง ใช่หรือไม่ กำไรขาดทุนตามแบบ ภ.ง.ด.50 ปี 2546 ปี พ.ศ. กิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ กิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้ กำไรสุทธิ ขาดทุนสุทธิ กำไรสุทธิ ขาดทุนสุทธิ 2540 - 15,055,879.53 - - 2541 9,030,806.67 - - - 2542 9,487,063.61 - - - 2543 16,318,212.79 - - - 2544 21,722,213.25 - 3,358,495.60 - 2545 29,753,707.49 - 1,313,369.25 - 10,384,014.68 (1) ปี 2544 และปี 2545 บริษัทฯ ต้องเสียภาษีจากกำไร 3,358,495.60 บาท และ 1,313,369.25 บาท หรือไม่ (2) ปี 2547 บริษัทฯ สามารถนำผลขาดทุน 10,384,014.68 บาท ไปใช้ได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. ตามมาตรา 34 แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 ผู้รับเงินปันผลจาก บริษัทฯ จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล จะต้องเป็นเงินปันผลจากกิจการที่ได้รับการส่งเสริมซึ่งได้รับ ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลเท่านั้น และจะได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ จะต้องเป็น เงินปันผลที่ผู้ได้รับการส่งเสริมจ่าย และผู้รับเงินปันผลได้รับในระหว่างระยะเวลาที่ผู้ได้รับการส่งเสริม ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ทั้งนี้ ตามข้อ 5 และข้อ 6 ของประกาศกรมสรรพากร เรื่อง การคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ลงวันที่ 5 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2530 กรณีบริษัทฯ จ่ายเงินปันผลจากกิจการที่ได้รับการส่งเสริมในรอบระยะเวลาบัญชี 1/1/2546 - 31/12/2546 ซึ่งเป็นรอบระยะเวลาบัญชีสุดท้ายที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน แต่ได้จ่าย เงินปันผลดังกล่าวหลังจากวันที่พ้นระยะเวลาที่บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุนแล้ว ผู้รับเงินปันผล จากบริษัทฯ จึงไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลแต่อย่างใด ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินปันผลให้แก่ ผู้ถือหุ้นซึ่งอยู่ในประเทศญี่ปุ่น จึงต้องหักภาษีและนำส่งตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร 2. กำไรจากกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้ในปี 2544 และปี 2545 จำนวน 4,671,864.85 บาท (3,358,495.60 + 1,313,369.25) บริษัทฯ มีสิทธินำผลขาดทุนจากกิจการที่ได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้ในปี 2540 จำนวน 15,055,879.53 บาท มาหักเป็นรายจ่ายได้ ทำให้ยังคงขาดทุน 10,384,014.68 บาท จึงไม่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลแต่อย่างใด 3. ผลขาดทุนของกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนในปี 2545 ที่เหลืออยู่จำนวน 10,384,014.68 บาท บริษัทฯ มีสิทธินำไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาได้รับ ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่วันพ้นกำหนดเวลานั้น โดยจะเลือกหักจาก กำไรสุทธิของปีใดปีหนึ่งหรือหลายปีก็ได้ ทั้งนี้ ตามมาตรา 31 แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ.2520 |
| เลขตู้ | : 67/33146 |