บริษัทฯ ประกอบกิจการขายตั๋วโดยสารเครื่องบินภายในประเทศ บริษัทฯ มีปัญหาเกี่ยวกับการรับรู้รายได้และการออกใบกำกับภาษี ดังนี้

      1.   หากบริษัทฯ เป็นตัวแทนที่ได้รับการแต่งตั้งขายตั๋วโดยสารเครื่องบินภายในประเทศโดยบริษัทฯ ได้วางเงินมัดจำกับ บริษัทสายการบิน และบริษัทฯ จะได้ตั๋วเปล่ามา หากมีผู้โดยสารมาซื้อตั๋วโดยสารเครื่องบิน บริษัทฯ จะออกตั๋วโดยสารดังกล่าวในชื่อผู้โดยสาร เอง บริษัทสายการบินจะให้ค่าตอบแทนบริษัทฯ ตัวอย่าง ราคาหน้าตั๋วโดยสารเป็นเงินจำนวน 2,000 บาท บริษัทสายการบินให้ค่าคอมมิชชั่น ร้อยละ 5 เป็นเงินจำนวน 100 บาท ดังนั้น ราคาตั๋วโดยสารเครื่องบินที่ซื้อมาเป็นเงินจำนวน 1,900 บาทแต่บริษัทฯจะขายตั๋วโดยสารให้กับ ลูกค้า เป็นเงินจำนวน 1,950 บาท บริษัทฯ จะใช้มูลค่าใดเป็นฐานภาษีในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

      2.  หากบริษัทฯ ได้ขายตั๋วโดยสารเครื่องบินทั้งในประเทศและต่างประเทศให้กับลูกค้าโดยจะรับคำสั่งซื้อจากลูกค้าก่อนจึงทำ รายงานส่งบริษัทสายการบินเพื่อให้บริษัทสายการบินออกตั๋วโดยสารตามชื่อของผู้โดยสาร ตัวอย่าง ตั๋วโดยสารเครื่องบินภายในประเทศ บริษัทฯ ซื้อตั๋วโดยสารมาราคา 1,900 บาท บริษัทฯขายให้กับลูกค้าในราคา 1,950 บาท และตั๋วโดยสารเครื่องบินระหว่างประเทศ บริษัทฯ ซื้อมาราคา 9,500 บาทบริษัทฯ ขายให้กับลูกค้าในราคา 9,800 บาท บริษัทฯ จะใช้มูลค่าใดเป็นฐานภาษีในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตอบ

      1.   ตามข้อ 1. เนื่องจากบริษัทฯ เป็นตัวแทนที่ได้รับแต่งตั้งของบริษัทสายการบินภายในประเทศในการจำหน่ายตั๋วโดยสาร บริษัทฯ ต้องนำมูลค่าของค่าบริการที่ได้รับจากการให้ บริการเป็นตัวแทนขายตั๋วโดยสารที่ได้เรียกเก็บจากบริษัทสายการบินโดยให้คำนวณจาก ค่าบริการที่ ได้เรียกเก็บจากบริษัทสายการบิน ตามตัวอย่าง คือเงินจำนวน 100 บาท มารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79แห่งประมวลรัษฎากร เพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับค่าบริการดังกล่าวให้บริษัทสายการบิน

      2.   ตามข้อ 2. กรณีบริษัทฯ ได้ขายตั๋วโดยสารเครื่องบินภายในประเทศและต่างประเทศให้กับลูกค้าโดยรับคำสั่งซื้อจากลูกค้า เพื่อไปให้บริษัทสายการบินดำเนินการออกตั๋วโดยสาร กรณีเข้าลักษณะเป็นการให้บริการการซื้อตั๋วโดยสารให้แทนลูกค้า บริษัทฯ ต้องนำมูลค่าที่ได้รับจากการให้บริการ ซึ่งได้เรียกเก็บจากลูกค้ามาคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร โดยให้คำนวณจากค่าบริการที่ได้เรียกเก็บจากลูกค้า ตามตัวอย่าง คือ เงินจำนวน 50 บาท สำหรับตั๋วโดยสารเครื่องบินภายในประเทศ และเงินจำนวน300 บาท สำหรับตั๋วโดยสารเครื่องบินระหว่างประเทศ มารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร เพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษีสำหรับ ค่าบริการ ดังกล่าวให้กับลูกค้า ตามมาตรา 86/4 หรือมาตรา 86/6 แห่งประมวลรัษฎากร

      (กค 0811/พ./3900 ลว. 25 เมษายน 2544)