ปัญหา กรณีภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย

      1.  กรณีธนาคารสมาชิกสมาคมธนาคารซึ่งประกอบธุรกิจบัตรเครดิต/บัตรเดบิตในไทยทำข้อตกลงกับบริษัทน้ำมันเพื่อให้บริษัทน้ำมันรับภาระค่าธรรมเนียมการเรียกเก็บเงินตามใบบันทึกค่าสินค้าหรือบริการของบัตรเครดิตหรือบัตรเดบิตแทนสถานีบริการน้ำมันในเครือที่รับชำระค่าสินค้าหรือบริการด้วยบัตรเครดิตหรือบัตรเดบิต และนำใบบันทึกค่าสินค้าหรือค่าบริการดังกล่าวมาขึ้นเงินกับธนาคารสมาชิก ในอัตราครึ่งหนึ่งของค่าธรรมเนียมที่ธนาคารสมาชิกจะเรียกเก็บจากสถานีบริการน้ำมัน โดยบริษัทน้ำมันจะจ่ายค่าธรรมเนียมในส่วนดังกล่าวให้แก่ธนาคารสมาชิกโดยตรง และธนาคารสมาชิกจะเรียกเก็บค่าธรรมเนียมในส่วนที่เหลือจากสถานีบริการน้ำมัน

      การที่บริษัทน้ำมันรับภาระค่าธรรมเนียมดังกล่าวแทนสถานีบริการน้ำมันในเครือเป็นการกระทำเพื่อส่งเสริมการขายน้ำมันของบริษัทน้ำมันเอง โดยบริษัทน้ำมันไม่ได้เป็นผู้จำหน่ายสินค้าหรือให้บริการแก่ผู้ใช้บัตรเครดิต/บัตรเดบิต และธนาคารสมาชิกไม่ได้เข้าไปให้บริการใด ๆ แก่บริษัทน้ำมัน หรือดำเนินการใด ๆ เป็นพิเศษแก่สถานีบริการน้ำมันแต่อย่างใด ทั้งนี้ สถานีบริการน้ำมันส่วนใหญ่เป็นร้านค้าที่มีข้อตกลงรับบัตรเครดิต/บัตรเดบิตของธนาคารสมาชิก และค่าธรรมเนียมที่ธนาคารสมาชิกได้รับจากบริษัทน้ำมันและสถานีบริการน้ำมันเป็นค่าธรรมเนียมบัตรเครดิตตามปกติที่ธนาคารสมาชิกจะได้รับจากการทำธุรกิจบัตรเครดิต/บัตรเดบิต สมาคมฯ เห็นว่าเงินที่บริษัทน้ำมันจ่ายให้แก่ธนาคารสมาชิกตามข้อตกลงดังกล่าวไม่ถือเป็นค่าบริการที่ธนาคารสมาชิกได้ให้บริการที่เป็นการรับจ้างทำของแก่บริษัทน้ำมัน จึงไม่ต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย

      2.  กรณีที่ธนาคารสมาชิกออกบัตรเครดิตที่เป็น Purchasing Card ให้แก่ลูกค้าที่เป็นห้างร้านหรือบริษัท เพื่อใช้ซื้อสินค้าหรือบริการแทนเงินสดซึ่งไม่รวมถึงการจ่ายค่าอาหารและไม่สามารถเบิกเงินสดล่วงหน้าได้ โดยห้างร้านหรือบริษัทจะเป็นผู้กำหนดรายชื่อพนักงานแล้วจัดส่งให้ธนาคารสมาชิกเพื่อออกบัตรเครดิตให้แก่พนักงานดังกล่าว ห้างร้านหรือบริษัทตกลงชำระเงินค่าธรรมเนียมรายปี (Annual Fee) ค่าธรรมเนียมต่อครั้งที่ใช้บัตร (Transaction Fee) และเงินเรียกเก็บเพิ่มกรณีห้างร้านหรือบริษัทชำระล่าช้าหรือไม่ตรงตามกำหนด ทั้งนี้ ธนาคารสมาชิกจะจัดส่งสรุปค่าใช้จ่ายรายเดือนทั้งหมดที่พนักงานของห้างร้านหรือบริษัทได้ใช้ไปเรียงตามรายการ และจัดส่งรายการใช้จ่ายต่อเดือนให้แก่พนักงานที่ถือบัตรแต่ละคน สมาคมฯ เห็นว่าค่าธรรมเนียมและเงินเรียกเก็บเพิ่มดังกล่าวไม่อยู่ในข่ายต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

ตอบ

      1.   กรณีบริษัทน้ำมันรับภาระค่าธรรมเนียมการเรียกเก็บเงินตามใบบันทึกค่าสินค้าหรือบริการของบัตรเครดิตหรือบัตรเดบิตแทนสถานีบริการน้ำมัน โดยบริษัทน้ำมันไม่ได้เป็นผู้จำหน่ายสินค้าหรือให้บริการแก่ผู้ใช้บัตรเครดิต/บัตรเดบิต และธนาคารสมาชิกไม่ได้ ให้บริการใด ๆ แก่บริษัทน้ำมันหรือสถานีบริการน้ำมันแต่อย่างใด ถือว่าสถานีบริการน้ำมันเป็นผู้จ่ายค่าธรรมเนียมให้แก่ธนาคาร การจ่ายค่า ธรรมเนียมดังกล่าวของสถานีบริการน้ำมันให้แก่ธนาคารไม่ถือเป็นการจ่ายค่าจ้างทำของ การที่บริษัทน้ำมันจ่ายค่าธรรมเนียมดังกล่าวแทน สถานีบริการน้ำมันให้แก่ธนาคาร จึงไม่ถือเป็นการจ่ายค่าจ้างทำของ บริษัทน้ำมันจึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

      2.  กรณีธนาคารสมาชิกออกบัตรเครดิตที่เป็น Purchasing Card ให้แก่พนักงานของบริษัทหรือห้างร้าน เพื่อใช้ซื้อ สินค้าหรือบริการแทนเงินสด ไม่รวมถึงการจ่ายค่ารับรอง ค่าอาหาร และไม่สามารถเบิกเงินสดล่วงหน้าได้ โดยบริษัทหรือห้างร้านตกลงชำระเงิน ค่าธรรมเนียมรายปี ค่าธรรมเนียมต่อครั้งที่ใช้บัตร และเงินเรียกเก็บเพิ่ม กรณีชำระล่าช้าไม่ตรงตามกำหนดแทนพนักงาน ถือว่าพนักงานของ บริษัทหรือห้างร้านเป็นผู้จ่ายค่าธรรมเนียมให้แก่ธนาคาร การจ่ายค่าธรรมเนียมดังกล่าวของพนักงานบริษัทหรือห้างร้านให้แก่ธนาคารไม่ถือเป็น การจ่ายค่าจ้างทำของการที่บริษัทหรือห้างร้านจ่ายค่าธรรมเนียมดังกล่าวให้แก่ธนาคารแทนพนักงานของตน จึงไม่ถือเป็นการจ่ายค่าจ้างทำของ บริษัทหรือห้างร้านจึงไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

      (กค 0811/1779 ลว. 27 กุมภาพันธ์ 2544)