ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีครูชาวอเมริกันเข้ามาทำการสอนในประเทศไทยเป็นเวลาไม่เกิน 2 ปี

      บริษัทฯ ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยประกอบกิจการรับเหมาติดตั้งซ่อมแซมประกอบโครงเหล็กชุบสังกะสีสำหรับประกอบทำเสาโทรคมนาคม อุปกรณ์โทรคมนาคมทุกชนิด อุปกรณ์ไฟฟ้าแรงสูง - ต่ำ สายอากาศวิทยุโทรคมนาคม หม้อแปลงไฟฟ้า ตู้แผงไฟฟ้าบริษัทฯ ได้ตกลงรับออกแบบและผลิต (Design and manufacture) เสาโทรคมนาคมให้กับ บริษัท ก. ในประเทศกัมพูชา บริษัทฯ จึงได้ทำสัญญาจ้างช่วงให้บริษัท A. ซึ่งจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศออสเตรเลีย และมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทยเพื่อให้บริการออกแบบเสาดังกล่าว รวมทั้งให้คำปรึกษาด้านจัดการ (management consultancy) ให้กับบริษัทฯ

      เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าจ้างออกแบบและค่าที่ปรึกษาด้านการจัดการออกไปให้บริษัท A.บริษัทฯ จะมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรหรือไม่ และหากบริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร แต่บริษัทฯ ได้หักไว้โดยสำคัญผิด ใครจะเป็นผู้มีสิทธิขอคืนภาษีที่ถูกหักไว้ในกรณีดังกล่าว

ตอบ

      หากการออกแบบและการให้คำปรึกษาทางด้านการจัดการตามข้อเท็จจริงข้างต้น เป็นการรับจ้างโดยทั่วไป ซึ่งไม่มีการถ่ายทอดข้อสนเทศที่เกี่ยวกับประสบการณ์ในทางอุตสาหกรรม พาณิชย์กรรม หรือวิทยาศาสตร์ที่ผู้รับจ้างมีสิทธิหวงกันแต่อย่างใด เงินได้จากการรับจ้างดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นกำไรจากธุรกิจ ดังนั้น หากบริษัท A. มิได้ให้บริการโดยผ่านทางสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย บริษัท A.จะไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทยจากค่าจ้างที่ได้รับ ทั้งนี้ ตามข้อ 7 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศออสเตรเลียเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน ตามมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505

      อนึ่ง หากบริษัทฯ ได้หักภาษีเงินได้นิติบุคคลไว้ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร โดยไม่มีหน้าที่ต้องหัก บริษัท A. ซึ่งเป็นผู้เสียประโยชน์เป็นผู้มีสิทธิขอคืนภาษีที่ถูกหักไว้ในกรณีดังกล่าว โดยบริษัท A. อาจมอบอำนาจให้บริษัทฯ ขอคืนแทนก็ได้

      (กค 0811/1158 ลว. 8 กุมภาพันธ์ 2544)