ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีครูชาวอเมริกันเข้ามาทำการสอนในประเทศไทยเป็นเวลาไม่เกิน 2 ปี

      1.   การยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้กับครูซึ่งเข้ามาทำการสอนไม่เกิน 2 ปี นั้นหมายความว่าครูดังกล่าว จะต้องเดินทางออกจากประเทศไทยก่อนครบกำหนดเวลา 2 ปีใช่หรือไม่ และหากเมื่อครบกำหนด 2 ปีแล้ว ครูดังกล่าวทำงานต่อไปจะเสียสิทธิในการได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหรือไม่ อย่างไร

      2.   ครูต่างชาติที่เคยได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในกรณีดังกล่าว และได้เดินทางกลับประเทศของตนไปแล้ว หากครูดังกล่าวเดินทางกลับเข้ามาทำการสอนเป็นระยะเวลาไม่เกิน 2 ปีอีก จะมีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ในกรณีดังกล่าวอีกหรือไม่

      3.   ระยะเวลา 2 ปีนั้น จะเริ่มนับตั้งแต่วันทำสัญญาหรือวันที่ครูต่างชาติเดินทางเข้ามาในประเทศไทย

      4.   หากครูต่างชาติซึ่งมีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาดังกล่าว ได้เสียภาษีเงินได้ไปโดยสำคัญผิดจะมีสิทธิขอคืนภาษีเงินได้ที่ได้เสียไปแล้วหรือไม่ อย่างไร

      5.   หากครูต่างชาติได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแล้ว โรงเรียนซึ่งเป็นผู้ว่าจ้างไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายใช่หรือไม่

      6.   ในกรณีที่ครูต่างชาติเข้ามาทำการสอนเกิน 2 ปี และไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เงินได้ที่ครูจะต้องเสียภาษีจะรวมถึงประโยชน์เพิ่มอื่นๆ เช่น สิทธิในการที่ให้บุตรเรียนโดยไม่เสียค่าเล่าเรียนหรือไม่

      7.   หลักเกณฑ์การยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับครูดังกล่าวจะใช้กับครูซึ่งมีถิ่นที่อยู่ในประเทศอื่น ๆ ซึ่งมีอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนกับประเทศไทยด้วยหรือไม่

ตอบ

      1.   เนื่องจากข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาดังกล่าว กำหนดให้การยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแก่ครูชาวอเมริกันซึ่งเข้ามาเยือนประเทศไทยเป็นระยะเวลาไม่เกิน 2 ปี (who visits a Contracting State for a period not exceeding two years)เท่านั้น เพื่อให้ได้รับสิทธิในการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในกรณีดังกล่าว ครูชาวอเมริกันจะต้องมีระยะเวลาในการเข้ามาเยือนไม่เกิน 2 ปีกล่าวคือ จะต้องเดินทางออกจากประเทศไทย ก่อนหรือเมื่อครบกำหนด 2 ปี เท่านั้น หากเมื่อครบกำหนด 2 ปีแล้ว ครูชาวอเมริกัน ยังมิได้เดินทางออกจากประเทศไทย ย่อมมีผลให้ระยะเวลาในการเข้ามาเยือนเกิน 2 ปี และทำให้ครูชาวอเมริกันนั้น ไม่ได้รับสิทธิ ในการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตั้งแต่แรกที่เข้ามาเยือนประเทศไทย

      2.   เนื่องจากตามข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาดังกล่าว กำหนดให้การยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับค่าตอบแทนในการสอนสำหรับระยะเวลาซึ่งไม่เกิน 2 ปีนับแต่วันที่ครูเดินทางเข้ามาในประเทศไทยครั้งแรก (any remuneration for such teaching or research for a period not exceeding two years from the date he first visits that State) ดังนั้น กรณีของครูชาวอเมริกันที่เคยได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการเข้ามาเยือนประเทศไทยครั้งแรก และได้เดินทางกลับประเทศสหรัฐอเมริกาไปแล้ว หากต่อมาครูคนดังกล่าวเดินทางกลับมาสอนในประเทศไทยอีก แม้จะมีระยะเวลาไม่เกิน 2 ปี ย่อมไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับการเข้ามาสอนในครั้งที่ 2 แต่อย่างใด

      3.   ระยะเวลา 2 ปีนั้น เริ่มนับแต่วันที่ครูชาวอเมริกันเข้ามาเยือนในประเทศไทย (from the date he first visits that State)

      4.   ในกรณีที่ครูชาวอเมริกันได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาดังกล่าว แต่ได้เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปโดยสำคัญผิดครูชาวอเมริกันมีสิทธิขอคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ได้เสียไปโดยสำคัญผิดได้ภายในอายุความ 3 ปี นับแต่วัน สุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นรายการภาษีตามมาตรา 27 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ในกรณีที่ครูชาวอเมริกันได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาดังกล่าว โรงเรียนซึ่งเป็นผู้ว่าจ้าง ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด

      5.   ในกรณีที่ครูชาวอเมริกันได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาดังกล่าว โรงเรียนซึ่งเป็นผู้ว่าจ้าง ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด

      6.   ในกรณีที่ครูชาวอเมริกันไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาดังกล่าวเงินได้พึงประเมินที่ต้องเสียภาษี รวมถึงทรัพย์สินหรือประโยชน์อย่างอื่นที่ได้รับ ซึ่งอาจคิดคำนวณได้เป็นเงิน เงินค่าภาษีอากรที่ผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้ด้วย ตามบทนิยามคำว่า "เงินได้พึงประเมิน" ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร

      7.   หลักเกณฑ์การยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับครูชาวอเมริกันดังกล่าวข้างต้น สามารถใช้กับครูซึ่งมีถิ่นที่อยู่ในประเทศอื่น ๆ ซึ่งมีอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนกับประเทศไทยที่มีข้อบทในเรื่องครูที่บัญญัติเหมือนกันด้วย เช่น ประเทศสหราชอาณาจักรอังกฤษ

      (กค 0811/1556 ลว. 20 กุมภาพันธ์ 2544)