| เลขที่หนังสือ | : 0702(กม)/679 |
| วันที่ | : 4 กุมภาพันธ์ 2565 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีสถานเอกอัครราชทูตถูกเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7 |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1 (6), มาตรา 80/1 (5), มาตรา 84, มาตรา 84/1 (2) , ข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 227)ฯ และข้อ 4 ของระเบียบกรมสรรพากรว่าด้วยการคืนภาษีอากร พ.ศ. 2539 |
| ข้อหารือ | : สถานเอกอัครราชทูตได้ซื้อสินค้าและรับบริการจากผู้ประกอบการจดทะเบียนและถูกเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7 ช่วงสิ้นปี 2562 ถึงปี 2563 จากค่าบำรุงรักษารถยนต์ ค่าซื้อรถยนต์ ค่าคอมพิวเตอร์ และค่าน้ำประปาและไฟฟ้ารวมจำนวน 8 เดือน ต่อมา สถานเอกอัครราชทูตได้ไปขอหนังสือรับรองการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 (หนังสือรับรองฯ) จากกระทรวงการต่างประเทศ (กต.) สำหรับการซื้อสินค้าและบริการดังกล่าว ซึ่ง กต. ได้ออกหนังสือรับรองฯ ให้สถานเอกอัครราชทูต จำนวน 4 ฉบับ ทุกฉบับลงวันที่หลังวันที่ในใบกำกับภาษีที่ออกโดยผู้ขายสินค้าและบริการ จึงขอสอบถามว่า สถานเอกอัครราชทูตมีสิทธิยื่นคำร้องขอคืนเงินภาษีอากร (แบบ ค.10) เพื่อขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนดังกล่าว หรือไม่ อย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีสถานเอกอัครราชทูตยื่นแบบ ค.10 เพื่อขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการซื้อสินค้าและบริการ โดยประสงค์จะใช้สิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 (5) แห่งประมวลรัษฎากร นั้น สถานเอกอัครราชทูตมิได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนตามมาตรา 77/1 (6) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบข้อ 4 ของระเบียบกรมสรรพากรว่าด้วยการคืนภาษีอากร พ.ศ. 2539 2. การที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 สำหรับการขายสินค้าหรือให้บริการแก่สถานเอกอัครราชทูตต้องเป็นกรณีที่สถานเอกอัครราชทูตได้ขอหนังสือรับรองการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 จาก กต. ในแต่ละครั้งที่จะซื้อสินค้าหรือรับบริการ เว้นแต่การซื้อกระแสไฟฟ้า น้ำประปา หรือการใช้บริการโทรศัพท์ ให้ขอหนังสือรับรองฯ เพียงครั้งแรกครั้งเดียว เมื่อข้อเท็จจริงปรากฏว่า สถานเอกอัครราชทูตมีหนังสือรับรองการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 จาก กต. ไปแสดงต่อผู้ประกอบการจดทะเบียนภายหลังจากที่ได้ซื้อสินค้าและบริการไปแล้ว ถือได้ว่าสถานเอกอัครราชทูตได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ในข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 227)ฯ ลงวันที่ 23 พฤษภาคม พ.ศ. 2562 แล้ว ผู้ประกอบการจดทะเบียนย่อมได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 (5) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 227)ฯ ลงวันที่ 23 พฤษภาคม พ.ศ. 2562 ซึ่งผู้ประกอบการจดทะเบียนที่เป็นผู้ขายสินค้าและบริการมีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มโดยยื่นคำร้องตามแบบ ค.10 ภายในกำหนดระยะเวลา 3 ปี นับแต่วันที่ได้ชำระภาษีตามมาตรา 84/1 (2) แห่งประมวลรัษฎากร |