| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ./5351 |
| วันที่ | : 12 มิถุนายน 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการเช่าพื้นที่จัดงานประชุมงานแสดงนิทรรศการ และงานแสดงสินค้าในต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/2, มาตรา 82/5(6) |
| ข้อหารือ | : บริษัท ร. ประกอบกิจการให้เช่าพื้นที่จัดงานประชุมงานแสดงนิทรรศการงานแสดงสินค้าทั้งใน และต่างประเทศ บริษัทฯ ได้หารือเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มและได้ชี้แจงการดำเนินธุรกิจและขั้นตอน การปฏิบัติงาน ดังนี้ 1. ลักษณะธุรกิจ บริษัทฯ ได้ให้บริการด้านการบริหารจัดการ และประสานงานการจัดงาน ประชุมทั่วไป งานแสดงนิทรรศการและงานแสดงสินค้าทั้งในและต่างประเทศ โดยได้รับการ ส่งเสริมการลงทุน ลักษณะหลักของธุรกิจคือการขายพื้นที่ให้บริการ (Booth Space) อุปกรณ์การตกแต่ง มาตรฐาน (Standard Booth Construction) ให้แก่ลูกค้าที่จะมาร่วมในงานแสดงนิทรรศการต่าง ๆ ที่บริษัทฯ จัดขึ้น ซึ่งจะเป็นนิทรรศการเฉพาะทาง เช่น งานด้านแก๊สและน้ำมัน การดำน้ำ เทคโนโลยี เกี่ยวกับน้ำ การผลิตไฟฟ้า โครงสร้างพื้นฐานการขนส่งและการจราจร เป็นต้น ฐานข้อมูลลูกค้าของ บริษัทฯ ก็จะเป็นกลุ่มเป้าหมายตามลักษณะของงานนั้น ๆ 2. ขั้นตอนการปฏิบัติงานของบริษัทฯ สำหรับโครงการที่จัดทำในต่างประเทศปี 2544 ชื่องาน ADEX 2001 เป็นงานด้านการดำน้ำที่ประเทศมาเลเซีย แบ่งออกเป็น 2 ส่วน คือ ส่วนที่ดำเนินงาน ภายในประเทศ และส่วนที่ดำเนินงานในต่างประเทศ ดังนี้ 2.1 ส่วนที่ดำเนินงานภายในประเทศ มีขั้นตอนดังนี้ (1) กำหนดเป้าหมาย และวัตถุประสงค์ของโครงการ (2) วางแผนโครงการในด้านต่าง ๆ ได้แก่ - กำหนดทีมงานและหน้าที่ความรับผิดชอบ - กำหนดงบประมาณ - แผนการตลาดและแผนการประชาสัมพันธ์ - แผนการปฏิบัติงาน (3) ติดต่อหาผู้รับเหมา (Contractors) ที่จะมารับจ้างทำหน้าที่ในด้านต่าง ๆ ต่อไปนี้ - สถานที่จัดงาน - ผู้รับจ้างสร้าง Booth - ผู้ขนส่ง (ติดต่อเพื่อเสนอให้ลูกค้าเลือกใช้บริการ) - ผู้รับจ้างจัดการด้านการลงทะเบียนสำหรับผู้แสดงสินค้า และผู้ที่มาชมนิทรรศการ - โรงแรม และ/หรือ บริษัททัวร์ ผู้ดูแลเรืองที่พักและการเดินทาง - โรงพิมพ์เพื่อพิมพ์เอกสารด้านการประชาสัมพันธ์ (4) หลังจากการส่งเอกสารประชาสัมพันธ์งานไปยังลูกค้าตามฐานข้อมูลของบริษัทฯ แล้ว ก็จะเป็นขั้นตอนของการขายพื้นที่ให้บริการจัดนิทรรศการ โดยใช้การติดต่อซื้อ-ขาย ผ่านสื่อต่าง ๆ เช่น โทรศัพท์ โทรสาร E-Mail หรือส่งไปรษณีย์ ถึงลูกค้าทั้งในประเทศและต่างประเทศ (ในกรณีที่มี การจัดสัมมนาควบคู่ไปกับการจัดนิทรรศการก็จะกระทำการซื้อ-ขายไปพร้อม ๆ กัน) (5) เมื่อลูกค้าได้ตกลงจองพื้นที่โดยการกรอกใบสมัครแล้วส่งกลับมายังบริษัทฯ บริษัทฯ ก็จะออกใบแจ้งหนี้เพื่อเรียกเก็บเงินจากลูกค้า โดยมีเงื่อนไขว่าลูกค้าจะต้องจ่ายชำระค่าพื้นที่ เต็มมูลค่าก่อนถึงวันจัดงาน เมื่อบริษัทฯ ได้รับชำระค่าบริการ ก็จะจัดทำใบเสร็จรับเงินส่งไปให้ลูกค้า (6) ติดต่อประสานงานกับผู้รับเหมาก่อสร้าง Booth ถึงรายละเอียดต่าง ๆ ใน การสร้างตามข้อมูลที่ลูกค้าต้องการ และตามแผนผังที่บริษัทฯ ได้วางไว้ 2.2 ส่วนที่ดำเนินการภายนอก ประเทศ จะเป็นเพียงการอำนวยความสะดวกให้แก่ผู้ที่มาร่วมแสดงนิทรรศการและผู้เข้าร่วมการสัมมนา เท่านั้น ผู้จัดการโครงการจะคอยดูแลงานไม่ให้เกิดปัญหา และจดบันทึกจำนวนผู้เข้าร่วมชมงานเพื่อทำ การประเมินผลการจัดงาน กรณีตามข้อเท็จจริงดังกล่าว บริษัทฯ เห็นว่า เป็นการให้บริการที่กระทำใน ราชอาณาจักร และได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากขั้นตอนการให้บริการหลักจะกระทำเสร็จสิ้นภายในประเทศก่อนที่จะถึงวันเปิดงาน ส่วน ขั้นตอน ที่ 2 เป็นเพียงการไปใช้บริการของลูกค้า 2.3 บริษัทฯ ได้ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเดือนพฤศจิกายนและ ธันวาคม 2543 รวมเป็นเงิน 75,645.48 บาท |
| แนววินิจฉัย | : การประกอบกิจการให้เช่าพื้นที่จัดการประชุมงานแสดงสินค้า ณ ประเทศมาเลเซียปี 2544 ชื่องาน ADEX 2001 เป็นการให้บริการที่ทำในต่างประเทศและไม่มีการใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ภาษีซื้อของ ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับการเตรียมงาน และติดต่อประสานงานก่อนไปดำเนินการในต่างประเทศ เป็นภาษีซื้อที่ ใช้ในกิจการให้บริการเช่าพื้นที่จัดนิทรรศการในต่างประเทศ ซึ่งมิใช่การให้บริการในราชอาณาจักร ภาษีซื้อดังกล่าวจึงเข้าลักษณะเป็นภาษีซื้อต้องห้าม บริษัทฯ ไม่มีสิทธินำไปหักออกจากภาษีขาย ตามมาตรา 82/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร และตามข้อ 2(3) แห่งประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42) เรื่อง การกำหนดภาษีซื้อที่ไม่ให้นำไปหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตาม มาตรา 82/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ.2535 |
| เลขตู้ | : 66/32492 |