| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/9948 |
| วันที่ | : 17 ตุลาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เงินได้จ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงาน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 48/5, มาตรา 50(1) |
| ข้อหารือ | : ธนาคารฯ หารือว่าตามข้อบังคับธนาคารฯ ว่าด้วยเงินบำเหน็จ กำหนดการจ่าย เงินบำเหน็จให้แก่ผู้ปฏิบัติงานที่ทำงานมาแล้วไม่น้อยกว่า 5 ปี ครั้งเดียวเมื่อออกจากงานหรือจ่ายให้แก่ ทายาทของผู้ปฏิบัติงานในกรณีผู้ปฏิบัติงานตาย คำนวณโดยตั้งเงินเดือนเดือนสุดท้ายคูณด้วยระยะเวลา ทำงาน จึงหารือการคำนวณภาษีหัก ณ ที่จ่าย กรณีดังต่อไปนี้ว่าจะหักอย่างไร กรณีที่ 1 นาย ก. บรรจุเป็นพนักงานธนาคาร เมื่อวันที่ 24 มกราคม 2511 ลาออกตามโครงการเกษียณอายุก่อนกำหนด มีผลวันที่ 1 ตุลาคม 2543 รวมอายุงาน 32 ปี 251 วัน ธนาคารฯ คิด 33 ปี เงินเดือนเดือนสุดท้ายอัตราเดือนละ 41,120 บาท เงินเดือนเฉลี่ย 12 เดือน สุดท้ายบวกร้อยละ 10 เป็นจำนวนเงิน 44,467.50 บาท ได้รับเงินชดเชยจำนวน 6 เท่า เงิน ผลประโยชน์ตอบแทนพิเศษจำนวน 30 เท่า ของเงินเดือนเดือนสุดท้าย พนักงานดังกล่าวไม่เป็นสมาชิก กองทุนสำรองเลี้ยงชีพ จึงมีสิทธิได้รับเงินบำเหน็จตามข้อบังคับ กรณีที่ 2 นาย ข. บรรจุเป็นพนักงานธนาคาร เมื่อวันที่ 1 มีนาคม 2520 ลาออก ตามโครงการเกษียณอายุก่อนกำหนด มีผลวันที่ 1 ตุลาคม 2543 รวมอายุงาน 23 ปี 214 วัน ธนาคารฯ คิด 24 ปี เงินเดือนเดือนสุดท้ายอัตราเดือนละ 15,090 บาท เงินเดือนเฉลี่ย 12 เดือน สุดท้าย บวกร้อยละ 10 เป็นจำนวนเงิน 16,131.50 บาท มีสิทธิได้รับเงินชดเชยจำนวน 6 เท่า เงิน ผลประโยชน์ตอบแทนพิเศษจำนวน 30 เท่า ของเงินเดือนเดือนสุดท้าย พนักงานดังกล่าวได้รับ เงินกองทุนสำรองเลี้ยงชีพส่วนที่ต้องนำมาคำนวณภาษีจำนวน 433,720 บาท กรณีที่ 3 นาย ค. บรรจุเป็นพนักงานธนาคาร เมื่อวันที่ 24 มกราคม 2539 ถึงแก่กรรมเมื่อวันที่ 28 มีนาคม 2543 รวมอายุงาน 4 ปี 65 วัน ธนาคารฯ คิด 4 ปี เงินเดือนเดือน สุดท้ายอัตราเดือนละ 11,035 บาท เงินเดือนเฉลี่ย 12 เดือนสุดท้ายบวกร้อยละ 10 เป็นจำนวนเงิน 12,138.50 บาท พนักงานดังกล่าวไม่ได้เป็นสมาชิกกองทุนสำรองเลี้ยงชีพ ธนาคารจ่ายเงินบำเหน็จให้ แก่ทายาทตามข้อบังคับ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีนาย ก. และนาย ข. เงินที่จ่ายจากกองทุนตามกฎหมายว่าด้วย กองทุนสำรองเลี้ยงชีพเข้าลักษณะเป็นเงินได้ที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงานตามข้อ 1(ข) เงินบำเหน็จ เงินชดเชย และเงินผลประโยชน์ตอบแทนพิเศษเข้าลักษณะเป็นเงินได้ตามข้อ 1(ง) การคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายเป็นไปตามข้อ 4 ทั้งนี้ ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 45)ฯ ลงวันที่ 24 กันยายน พ.ศ.2535 เงินชดเชยจำนวน 6 เท่าของเงินเดือนที่ พนักงานได้รับเป็นเงินผลประโยชน์ตอบแทนอื่น ๆ ที่ได้รับตามโครงการร่วมใจจากองค์กร ตาม ระเบียบคณะกรรมการรัฐวิสาหกิจสัมพันธ์ ไม่เข้าลักษณะเป็นเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงาน 2. กรณีนาย ค. พนักงานธนาคารทำงานธนาคาร 4 ปี 65 วัน ไม่ถึง 5 ปี เงินบำเหน็จที่ ได้รับ ไม่เข้าลักษณะเป็นเงินได้ที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงานตามมาตรา 48(5) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(ก) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับ ที่ 45)ฯ ลงวันที่ 24 กันยายน พ.ศ.2535 นาย ค. พนักงานจึงไม่มีสิทธิเลือกคำนวณภาษี และหัก ค่าใช้จ่ายตามมาตรา 48(5) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ต้องนำเงินได้นั้นมารวมคำนวณกับเงินได้อื่นเพื่อ เสียภาษีตามมาตรา 48(1) แห่งประมวลรัษฎากร และคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายตามมาตรา 50 (1) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 64/31030 |