| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.5406 |
| วันที่ | : 30 พฤษภาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการรับจ้างทำของให้กับผู้ประกอบการในต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 86, มาตรา 65 |
| ข้อหารือ | : บริษัท ดี จำกัด ประกอบกิจการติดตั้ง ผลิตเบาะรถยนต์และเบาะยานพาหนะทุกประเภท ปัจจุบันบริษัทฯ ได้รับสัญญาว่าจ้างจากบริษัทในประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน ให้ทำชิ้นส่วนต่าง ๆ เพื่อนำไปประกอบภายใน รถไฟฟ้าโดยวัตถุดิบที่ใช้ผู้ว่าจ้างจะส่งมาให้จากต่างประเทศ ทางบริษัทฯ ไม่ต้องจ่ายค่าวัตถุดิบ เมื่อทางบริษัทฯ ผลิตสินค้าตามสัญญาว่าจ้าง เช่น เบาะรถไฟฟ้า ฐานรองเก้าอี้ รถไฟฟ้า ราวจับในรถไฟฟ้าเสร็จเรียบร้อยแล้วต้องส่งสินค้าที่ผลิตได้กลับไปทั้งหมด และบริษัทฯ จึงได้ หารือแนวทางปฏิบัติ เงื่อนไขและหลักเกณฑ์ ตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร เรื่องการ ให้บริการรับจ้างทำของให้กับผู้ประกอบการในต่างประเทศ โดยผู้ให้บริการจะต้องทำกิจการอันเป็น สาระสำคัญของการรับจ้างทำของในประเทศไทย และได้ส่งผลของการให้บริการรับจ้างทำของนั้นไปใช้ ในต่างประเทศทั้งหมด ดังนี้ 1. วันที่ส่งออกสินค้า บริษัทฯ ต้องออกใบส่งสินค้าอย่างไร 2. บริษัทฯ ต้องออกใบกำกับภาษีพร้อมกับใบส่งสินค้าด้วยหรือไม่ในวันส่งออกสินค้า 3. ความรับผิดในเรื่องการรับรู้ รายได้ของบริษัทฯ เกิดขึ้นเมื่อใด ณ วันที่ส่งออก หรือวันที่บริษัทฯ ได้รับเงินโอนมาเข้าบัญชีธนาคาร |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตาม 1. ในการส่งออกสินค้า บริษัทฯ จะต้องยื่นใบขนสินค้าตามหลักเกณฑ์และพิธีการ ทางศุลกากร ซึ่งบริษัทฯ จะต้องออกใบส่งสินค้าอย่างไร ก็เป็นไปตามหลักบัญชีทั่วไป 2. กรณีตาม 2. บริษัทฯ จะต้องออกใบกำกับภาษีทันทีที่ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เกิดขึ้น ตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งความรับผิดในการส่งออกเกิดขึ้น เมื่อมีการ ชำระอากรขาออก วางหลักประกันอากรขาออกหรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาออก ทั้งนี้ เป็นไปตาม มาตรา 78(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร โดยใบกำกับภาษีมีรายการเช่นเดียวกับใบกำกับสินค้าซึ่ง ผู้ส่งออกได้ออกเป็นปกติตามประเพณีทางการค้าระหว่างประเทศ ทั้งนี้ ตามนัยข้อ 1 แห่ง ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 21)ฯ ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ.2534 3. กรณีตาม 3. การรับรู้รายได้ของบริษัทฯ นั้น เกิดขึ้นเมื่อออกใบขนสินค้าขาออก ตาม เกณฑ์สิทธิ ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร แม้ว่าจะยังมิได้มีการรับชำระราคาดังกล่าว |
| เลขตู้ | : 64/30537 |