| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ./8511 |
| วันที่ | : 14 ตุลาคม 2548 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการส่งออกสินค้าไปต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1(8)(ก) มาตรา 77/1(14) และมาตรา 78(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | : บริษัท จ. จำกัด ประกอบกิจการเป็นผู้ผลิตและส่งออกเครื่องประดับทองเค ประดับพลอยและเพชร โดยมีข้อเท็จจริงดังนี้ 1. บริษัทฯ ได้รับคำสั่งซื้อจากลูกค้าในต่างประเทศหรือลูกค้าในต่างประเทศเข้า มาเลือกซื้อสินค้าของบริษัทฯ โดยลูกค้าต่างประเทศได้จ่ายเงินมัดจำบางส่วนหรือชำระ ค่าสินค้าทั้งหมดให้แก่บริษัทฯ ไว้ล่วงหน้าด้วยบัตรเครดิตเป็นเงินบาท แล้วให้บริษัทฯ ส่งออกสินค้าโดยผ่านพิธีการศุลกากรและออก Invoice ในนามของบริษัทฯ โดยไม่มีการ ส่งมอบการครอบครองสินค้าให้กับลูกค้าแต่อย่างใด 2. กรณีลูกค้าในต่างประเทศนำวัตถุดิบพลอยมาจ้างให้บริษัทฯ ทำตัวเรือนเพื่อ ส่งออกโดยลูกค้าต่างประเทศนำพลอยมอบให้บริษัทฯ เองในประเทศไทย บริษัทฯ จึงไม่มี ใบกำกับภาษีซื้อพลอยหรือเอกสารนำเข้าพลอยแต่อย่างใด บริษัทฯ มีเพียงเอกสารใบรับ วัตถุดิบพลอยระหว่างบริษัทฯ กับลูกค้าเท่านั้น บริษัทฯ จึงหารือว่า กรณีตาม 1. เป็นการส่งออกสินค้าหรือไม่ และกรณีตาม 2. บริษัทฯ สามารถออก Invoice เพื่อส่งสินค้าออกไปให้ลูกค้าในต่างประเทศเป็นค่าจ้าง เฉพาะตัวเรือนไม่รวมราคาพลอยได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีลูกค้าในต่างประเทศได้จ่ายเงินมัดจำหรือชำระค่าสินค้าทั้งหมดให้แก่ บริษัทฯ ด้วยบัตรเครดิตไว้ล่วงหน้า และให้บริษัทฯ ดำเนินพิธีการศุลกากรส่งออกสินค้า ไปต่างประเทศ และออก Invoice ในนามของบริษัทฯ โดยไม่มีการส่งมอบการ ครอบครองสินค้าให้แก่ลูกค้าในต่างประเทศ ซึ่งเข้ามาเลือกซื้อสินค้าแต่อย่างใด กรณี ดังกล่าวถือเป็นการขายสินค้าโดยส่งออกตามมาตรา 77/1(8)(ค) และมาตรา 77/1(14) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อชำระอากร ขาออก วางหลักประกันอากรขาออก หรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาออกแล้วแต่กรณีตาม มาตรา 78(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีลูกค้าในต่างประเทศนำวัตถุดิบพลอยมาจ้างให้บริษัทฯ ทำตัวเรือนเพื่อ ส่งออกโดยมิได้มีการนำเข้าวัตถุดิบพลอย บริษัทฯ มีเพียงเอกสารใบรับวัตถุดิบพลอย จึงไม่มีใบกำกับภาษีซื้อพลอยหรือเอกสารนำเข้าพลอย กรณีดังกล่าวหากบริษัทฯ ส่งออกสินค้าที่รับจ้างผลิตให้แก่ลูกค้าในต่างประเทศโดยผ่านพิธีการทางศุลกากร ย่อม ถือเป็นการขายสินค้าโดยการส่งออกตามมาตรา 77/1(8)(ค) และมาตรา 77/1(14) แห่ง ประมวลรัษฎากร ซึ่งความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อชำระอากรขา ออกวางหลักประกันอากรขาออก หรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาออกแล้วแต่กรณีตาม มาตรา 78(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับการออก Invoice เรียกเก็บเงินจาก ลูกค้าในต่างประเทศเป็นเรื่องของบริษัทฯ ที่จะตกลงกับลูกค้าตามข้อตกลงระหว่าง คู่สัญญา |
| เลขตู้ | : 68/33609 |