| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ./8535 |
| วันที่ | : 14 ตุลาคม 2548 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีสำคัญผิดในการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 85/6 |
| ข้อหารือ | : 1. นาย จ. มีอาชีพเป็นตัวแทนขายประกันชีวิตของบริษัท อ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.01 จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2546 มีสถาน ประกอบการตั้งอยู่จังหวัดสมุทรปราการ เริ่มประกอบกิจการเมื่อวันที่ 1 มิถุนายน 2545 นาย จ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 ดังนี้ ปี/เดือน รายรับจากการตรวจสอบ รายรับที่ยื่นแบบ ภ.พ.30 ผลต่าง ม.ค.46 19,575.16 - 19,575.16 ก.พ.46 1,127,388.16 25,880.49 1,101,507.67 มี.ค.46 84,244.46 5,327.29 78,917.17 เม.ย.46 3,395.98 3,395.98 - พ.ค.46 13,562.64 13,562.64 - มิ.ย.46 21,956.89 21,956.89 - ก.ค.46 48,677.04 48,677.04 - ส.ค.46 12,783.97 12,783.97 - ก.ย.46 19,161.79 19,161.79 - ต.ค.46 63,898.94 63,898.94 - พ.ย.46 200,943.98 215,010.00 14,066.02 ธ.ค.46 59,653.45 59,653.45 - รวม 1,675,242.46 489,308.48 1,185,933.98 2. เมื่อวันที่ 26 มีนาคม 2546 นาย จ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.09 ขอเปลี่ยนแปลง รายการที่จดทะเบียนเดิมจากรายรับไม่ถึงเกณฑ์แต่ประสงค์จะเข้าระบบ เป็นขอเข้า ระบบเมื่อรายรับถึงเกณฑ์ 1,200,000 บาท เจ้าพนักงานเห็นว่า นาย จ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.01 ตามระเบียบฯ แล้ว แต่การที่นาย จ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งเปลี่ยนแปลงฯ กรณีดังกล่าวนาย จ. ไม่สามารถยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งเปลี่ยนแปลงได้ นาย จ. จึง ต้องยื่นแบบ ภ.พ.30 แสดงยอดรายรับที่ได้รับนับตั้งแต่วันที่เป็นผู้ประกอบการจด ทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นต้นไป |
| แนววินิจฉัย | : นาย จ. เป็นตัวแทนขายประกันชีวิตของบริษัท อ. เงินได้ที่นาย จ. ได้รับ จากบริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวล รัษฎากร นาย จ. มีมูลค่าของฐานภาษีไม่เกิน 1,200,000 บาทต่อปี ประสงค์จะ เลือกเข้าสู่ระบบเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 คำนวณจากภาษีขายหัก ด้วยภาษีซื้อตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร โดยได้ยื่นแบบ ภ.พ.01 เมื่อ วันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2546 นาย จ. มีรายรับเดือนมกราคม มีนาคม 2546 (19,575.16 + 1,127,388.16 + 84,244.46) รวมเป็นเงิน 1,231,207.68 บาท ซึ่งมี มูลค่าของฐานภาษีที่เกินกว่า 1,200,000 บาท ในเดือนมีนาคม 2546 นาย จ. ต้อง นำมูลค่าทั้งหมดที่ได้รับจากการให้บริการตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร (ตั้งแต่บาทที่หนึ่ง) มายื่นแบบ ภ.พ.30 เพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร การที่นาย จ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.09 ขอ เปลี่ยนแปลงรายการที่จดทะเบียนจากรายรับไม่ถึงเกณฑ์แต่ประสงค์จะเข้าระบบ ภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นขอเข้าระบบภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อรายรับถึงเกณฑ์ 1,200,000 บาท นาย จ. ไม่สามารถยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งเปลี่ยนแปลงรายการดังกล่าว ทั้งนี้ ตาม มาตรา 85/6 แห่งประมวลรัษฎากร กรณี นาย จ. ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตั้งแต่ปี 2546 หากต่อมามีมูลค่า ของฐานภาษีต่ำกว่ามูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อมตามที่กำหนดไว้ใน พระราชกฤษฎีกา เป็นเวลาติดต่อกันไม่น้อยกว่าสามปีก่อนการขอถอนทะเบียน ภาษีมูลค่าเพิ่ม หากมีความประสงค์ที่จะขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ก็มีสิทธิ ขอให้อธิบดีสั่งถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ตามมาตรา 85/10(1) แห่งประมวล รัษฎากร |
| เลขตู้ | : 68/33615 |