| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.03385 |
| วันที่ | : 17 มีนาคม 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีออกใบลดหนี้เนื่องจากการยกเลิกการขายสินค้า |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/10(3), มาตรา 86/10, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 18) |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มโดยคำนวณภาษีขายหักด้วยภาษีซื้อ บริษัทฯประกอบกิจการรับจัดการขายทอดตลาดรถยนต์ให้แก่เจ้าของรถยนต์ และบริษัทฯ ได้จดทะเบียนรับ อนุญาตให้เป็นผู้ขายทอดตลาดทรัพย์สิน ตามพระราชบัญญัติควบคุมการขายทอดตลาดและค้าของเก่า พ.ศ. 2474 ในการขายทอดตลาดรถยนต์ของผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าว ผู้ที่ประมูลซื้อ รถยนต์ได้จะต้องชำระราคาในวันที่ประมูลได้อย่างน้อยในอัตราร้อยละ 10 ของราคารถยนต์ และเมื่อ ชำระราคาครบถ้วนแล้ว ผู้ซื้อก็สามารถรับรถยนต์ไปได้ ส่วนหลักฐานทางทะเบียนจะโอนกันในภายหลัง ในการรับชำระราคาและส่งมอบรถยนต์ดังกล่าว บริษัทฯ ได้นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับกรมสรรพากรไป แล้ว ต่อมากรณีที่ลูกค้าซึ่งเป็นเจ้าของรถยนต์ไม่สามารถโอนหลักฐานทางทะเบียนให้ผู้ซื้อได้ ซึ่งตาม ข้อตกลงการซื้อขายต้องเป็นอันยกเลิก โดยผู้ซื้อได้คืนรถยนต์ให้แก่ลูกค้า และลูกค้าซึ่งเป็นเจ้าของรถยนต์ ได้คืนเงินค่ารถยนต์และค่าภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่ผู้ซื้อ ดังนั้นในการยกเลิกการซื้อขายดังกล่าว ลูกค้าซึ่งเป็น เจ้าของรถยนต์มีสิทธิออกใบลดหนี้ได้หรือไม่ ถ้ามีสิทธิออกใบลดหนี้จะนำภาษีมูลค่าเพิ่มตามใบลดหนี้นั้นไป คำนวณหักจากภาษีขายได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว บริษัทฯ ได้ขายทอดตลาดรถยนต์ของผู้ประกอบการจดทะเบียน ภาษีมูลค่าเพิ่มและผู้ซื้อได้รับมอบรถยนต์ไปแล้ว ต่อมาเจ้าของรถยนต์ไม่สามารถโอนหลักฐานทางทะเบียน ให้แก่ผู้ซื้อได้ ซึ่งตามข้อตกลงในการขายทอดตลาดจะต้องยกเลิกการขายรถยนต์คันดังกล่าว ดังนี้ เมื่อ ผู้ซื้อคืนรถยนต์ให้แก่เจ้าของรถยนต์และเจ้าของรถยนต์คืนเงินค่ารถยนต์และค่าภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่ผู้ซื้อ เจ้าของรถยนต์ย่อมมีสิทธิออกใบลดหนี้ เหตุเนื่องจากมีการคืนสินค้าตามข้อตกลงทางการค้าระหว่าง ผู้ประกอบการจดทะเบียนและผู้ซื้อสินค้าซึ่งได้กระทำภายในเวลาอันสมควร ตามมาตรา 82/10 (3) แห่ง ประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 18)ฯ ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 2. เจ้าของรถยนต์ซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถนำภาษีขายที่ คำนวณจากมูลค่าของสินค้าที่ลดลงนั้นมาหักออกจากภาษีขายของตนในเดือนภาษีที่ได้ออกใบลดหนี้ ตาม มาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 61/26504 |