| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.05187 |
| วันที่ | : 2 มิถุนายน 2542 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการเฉลี่ยภาษีซื้อจากการใช้พื้นที่อาคาร |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1, มาตรา 77/2, มาตรา 81, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัท เอ จำกัด ขอเฉลี่ยภาษีซื้อจากการใช้พื้นที่อาคารของใบกำกับภาษีซื้อก่อนเริ่มเปิด ดำเนินการ บริษัทฯ จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 5 กันยายน 2539 ประกอบกิจการขายปลีก ห้างสรรพสินค้าบริษัทฯ ได้ก่อสร้างอาคาร 3 ชั้น (รวมชั้นใต้ดิน) ซึ่งใช้ประกอบกิจการของตนเองซึ่ง เสียภาษีมูลค่าเพิ่มและให้เช่าโดยได้ยื่นแบบ ภ.พ.05.1 ดังนี้ พื้นที่ (ตารางเมตร) % จำนวนเนื้อที่ที่บริษัทใช้เอง (รวมพื้นที่ส่วนกลาง) 30,286.50 73.76 จำนวนเนื้อที่ที่แบ่งให้เช่า 10,772.25 26.24 รวมเนื้อที่ทั้งหมด 41,058.75 100 จากตาราง บริษัทฯ ขอเฉลี่ยภาษีซื้อโดยการคำนวณจากพื้นที่ที่แบ่งให้เช่า รวมจำนวน เนื้อที่ 10,772.25 ตารางเมตร หักออกจากพื้นที่ทั้งหมด ที่เหลือคือพื้นที่ที่ใช้เป็นเกณฑ์คำนวณที่ได้รับสิทธิ เครดิตภาษีซื้อโดยบริษัทฯ ชี้แจงว่า ในการทำสัญญาให้เช่าพื้นที่อาคารแก่ผู้เช่าทุกราย ต้องประกอบด้วย สัญญา 3 สัญญา คือ (1) สัญญาเช่าพื้นที่อาคาร พร้อมข้อตกลงวางเงินประกันสัญญา (2) สัญญาบริการสาธารณูปโภค โดยจัดให้มีบริการดังต่อไปนี้ (ก) การจัดให้มีระบบไอเย็นของเครื่องปรับอากาศในบริเวณสถานที่เช่า (ข) การจัดระบบไอเย็นบริเวณภายนอกสถานที่เช่าภายในบริเวณห้างสรรพสินค้า เพื่อประโยชน์ของสถานที่เช่า และผู้รับบริการ (ค) การจัดให้มีระบบลิฟท์ผู้โดยสารและลิฟท์ขนสินค้าในห้างสรรพสินค้า เพื่อ ประโยชน์ของสถานที่เช่า และผู้รับบริการ (ง) การจัดให้มีระบบป้องกันภัยหรืออัคคีภัยในบริเวณสถานที่เช่า และบริเวณ ภายนอกสถานที่เช่า ภายในห้างสรรพสินค้า เพื่อประโยชน์ของผู้บริการ (จ) การจัดให้มีระบบไฟฟ้า แสงสว่างบริเวณภายนอกสถานที่เช่า ภายในบริเวณ ห้างสรรพสินค้า เพื่อประโยชน์ของสถานที่เช่าและผู้รับบริการ (ฉ) การจัดให้มีระบบประปาบริเวณภายนอกสถานที่เช่าภายในบริเวณ ห้างสรรพสินค้า เพื่อประโยชน์ของสถานที่เช่า และผู้รับบริการ (ช) การจัดให้มีระบบดูดควันสำหรับร้านค้าที่ประกอบกิจการประเภทอาหาร (3) สัญญาบริการส่วนกลาง โดยจัดให้มีบริการดังต่อไปนี้ (ก) การให้บริการรักษาความปลอดภัยบริเวณภายนอกของสถานที่เช่า (ข) การให้บริการบำรุงรักษา และซ่อมแซมห้องสุขาของศูนย์การค้าเพื่อ ประโยชน์ของสถานที่เช่า (ค) การให้บริการบำรุงรักษาความสะอาดบริเวณภายนอกสถานที่เช่า ได้แก่ ทางออกภายนอกสถานที่เช่า ทางเดิน บันได ระเบียง และส่วนต่าง ๆ ที่จัดไว้เพื่อประโยชน์ของผู้รับ บริการ (ง) การกำจัดขยะมูลฝอย ซึ่งผู้รับบริการจะต้องนำขยะมูลฝอยมาไว้ในสถานที่ที่ บริษัทได้จัดไว้ให้ (จ) การประดับตกแต่ง การซ่อมแซม และบริเวณอื่นที่จำเป็นในบริเวณภายนอก สถานที่เช่า ซึ่งบริษัทเห็นว่าเหมาะสมและเป็นประโยชน์แก่สถานที่เช่าของผู้รับบริการ (ช) การจัดให้มีไอเย็นปรับอากาศในบริเวณสถานที่เช่า ตามระยะเวลาที่ระบุไว้ ในสัญญา (ซ) การจัดให้ผู้รับบริการมีสิทธิใช้โทรศัพท์ (ฌ) การจัดให้มีบริการน้ำประปาตามสถานที่ที่บริษัทจัดไว้ให้ (ญ) การจัดให้มีไฟฟ้าในบริเวณสถานที่เช่า (ฎ) การจัดให้มีบริการดูดควัน สำหรับร้านค้าที่ประกอบกิจการประเภทอาหาร สัญญาบริการสาธารณูปโภคตาม (2) และสัญญาบริการส่วนกลางตาม (3) บริษัทฯ เรียกเก็บค่าบริการและนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นจำนวนที่แน่นอนตามสัดส่วนของพื้นที่เช่า ดังนั้น พื้นที่ที่ใช้ เกี่ยวข้องกับ 2 สัญญานี้ จึงเป็นพื้นที่ที่ใช้เอื้ออำนวยในกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งสิ้นจึงไม่นำมา เฉลี่ยภาษีซื้อ บริษัทฯ จึงควรได้รับสิทธิขอเครดิตภาษี จากตาราง SALABLE AREA พื้นที่ตารางเมตร % จำนวนเนื้อที่ให้เช่า (NON-VAT) 9,655.50 52.22 จำนวนเนื้อที่ของ บริษัทฯ (VAT) 8,833.00 47.78 รวม 18,488.50 100 จากตาราง SALABLE AREA พื้นที่ตารางเมตร % จำนวนเนื้อที่เฉลี่ย (NON-VAT) 11,786.18 52.22 จำนวนเนื้อที่ของ (VAT) 10,784.07 47.78 รวม 22,570.25 100 จากตาราง SALABLE AREA จังหวัดได้คำนวณพื้นที่ที่บริษัทฯ แบ่งให้เช่าที่แยกได้ ชัดเจนแล้วนำมาเฉลี่ยหาอัตรา % สำหรับส่วนที่มี (VAT) และไม่มี (VAT) และจึงนำมาเปรียบเทียบกับ ตาราง NON-SALABLE AREA และหาเปอร์เซ็นต์ย้อนกลับ จังหวัดจึงได้พิจารณาแล้วเห็นควรให้บริษัทฯ เฉลี่ยอัตรา VAT : NON VAT = 47.78 : 52.22 ในรายการที่ 8 Plaza Gross Aria ซึ่งหมายถึง บริเวณทางเดินของชั้นที่ 1 ซึ่ง บริษัทฯ ให้เช่าทั้งชั้น ควรเป็นพื้นที่ NON VAT ด้วย ในรายการที่ 11 Power Buy คือ บริเวณที่บริษัทฯ ให้เช่าพื้นที่อาคารขาย เครื่องไฟฟ้าและเรียกเก็บค่าบริการในอัตรา 2.75% ของยอดขาย โดยมีการให้บริการน้ำประปาไม่รวม ค่าไฟฟ้าเป็นกรณีที่บริษัทฯ มิได้ส่งมอบการครอบครองพื้นที่ให้โดยเด็ดขาดเป็นการหาประโยชน์อันมีมูลค่า ตามมาตรา 77/1 (10) |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตามข้อเท็จจริงดังกล่าว สำหรับพื้นที่ส่วนกลางที่ไม่ใช่พื้นที่เช่าและพื้นที่ที่บริษัทฯ ใช้ ประกอบกิจการของบริษัทฯ เอง ซึ่งบริษัทฯ ได้ใช้พื้นที่ดังกล่าวก่อให้เกิดบริการส่วนกลางแก่พื้นที่เช่าและ ผู้รับบริการ เช่น จัดทำลานจอดรถ จัดทำระบบไอเย็นจัดทำระบบลิฟท์ จัดทำระบบป้องกันภัย จัดทำระบบ ไฟฟ้าจัดทำระบบประปา จัดทำทางเดิน จัดทำระบบสุขาภิบาล ฯลฯ ซึ่งการให้บริการดังกล่าวเข้าลักษณะ เป็นการให้บริการ ตามมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น การใช้พื้นที่ส่วนกลางที่ก่อให้เกิดบริการส่วนกลาง จึง เป็นการนำพื้นที่ไปใช้ในกิจการที่เกี่ยวเนื่องโดยตรงกับกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จึงต้องนำ พื้นที่ส่วนกลางไปรวมกับพื้นที่ที่บริษัทฯ ใช้ประกอบกิจการเองโดยถือเป็นพื้นที่ที่นำไปใช้ในกิจการที่ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่ม เพื่อเฉลี่ยภาษีซื้อตามหลักเกณฑ์ของข้อ 5 แห่งประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29) เรื่องกำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการเฉลี่ยภาษีซื้อตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9 มีนาคม 2535 2. สำหรับพื้นที่ในส่วนของ Plaza Gross Aria ซึ่งเป็นบริเวณทางเดินชั้นที่ 1 ซึ่งเป็น ชั้นที่บริษัทฯ ให้เช่าทั้งชั้น เนื่องจากทางเดินเป็นพื้นที่ส่วนกลางที่บริษัทฯ ได้นำไปให้บริการเพื่อประโยชน์ แก่ผู้รับบริการตามสัญญาบริการ ซึ่งเป็นการนำพื้นที่ดังกล่าวไปใช้เป็นพื้นที่ส่วนกลาง ซึ่งเกี่ยวเนื่อง โดยตรงกับกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นพื้นที่ในส่วนนี้จึงถือเป็นพื้นที่ที่นำไปใช้ในกิจการที่ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) 3. สำหรับพื้นที่ในส่วนของ Power Buy ซึ่งเป็นพื้นที่โล่งโดยบริษัทฯ ให้ผู้เช่าใช้พื้นที่ อาคารขายเครื่องใช้ไฟฟ้า และเรียกเก็บค่าบริการในอัตราร้อยละ 2.75 ของยอดขาย และมีการ ให้บริการน้ำประปาโดยไม่รวมค่าไฟฟ้า โดยมิได้มีการส่งมอบการครอบครองพื้นที่ให้โดยเด็ดขาดการให้ ใช้พื้นที่อาคารดังกล่าวจึงถือเป็นการให้บริการอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่ง ประมวลรัษฎากร ไม่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1) (ต) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ อย่างใด บริษัทฯ จึงต้องนำค่าตอบแทนจากการให้บริการดังกล่าวมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย ดังนั้น พื้นที่ในส่วนของ Power Buy จึงเป็นพื้นที่ที่นำไปใช้ในกิจการที่ต้องเสียภาษี มูลค่าเพิ่มบริษัทฯ ต้องนำไปรวมเป็นพื้นที่ในส่วนของกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) เพื่อเฉลี่ย ภาษีซื้อต่อไป |
| เลขตู้ | : 62/27867 |