| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.09658 |
| วันที่ | : 14 กันยายน 2542 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีค่านายหน้าที่ได้รับจากบริษัทต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 76 ทวิ, มาตรา 65, มาตรา 79 |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ประกอบกิจการเป็นตัวแทนจำหน่ายสินค้า โดยได้รับแต่งตั้งจากบริษัทผู้ผลิตสินค้าใน ต่างประเทศ ซึ่งในการประกอบกิจการบริษัทฯ จะส่งใบสั่งซื้อและชำระเงินค่าสินค้าโดยตรงไปที่ ต่างประเทศ และนำเข้าสินค้าเข้ามาในประเทศไทยในนามของบริษัทฯ เพื่อจัดจำหน่ายให้กับผู้ซื้อทั่วไป ในประเทศ และบริษัทฯ มีความประสงค์ที่จะขยายการค้าให้ครอบคลุมถึงกลุ่มโรงงานที่ได้รับการ ส่งเสริมการลงทุนจากคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน ซึ่งได้รับสิทธิลดหย่อนภาษีนำเข้า ลูกค้าดังกล่าว จึงต้องการจะสั่งซื้อและนำเข้าสินค้าที่บริษัทฯ ได้รับการแต่งตั้งเป็นตัวแทนด้วยตนเองโดยตรง โดยบริษัท ฯ จะเป็นผู้แนะนำและให้คำปรึกษาเกี่ยวกับคุณสมบัติ รวมถึงการใช้งานของสินค้า และลูกค้าจะทำการสั่ง ซื้อสินค้าและนำเข้าสินค้าโดยชำระเงินค่าสินค้าโดยตรงไปยังบริษัทในต่างประเทศโดยไม่ผ่านบริษัทฯ และเมื่อผู้ขายในต่างประเทศได้รับชำระค่าสินค้าจากผู้ซื้อตามข้อตกลง บริษัทฯ จะได้รับค่าตอบแทนจาก บริษัทในต่างประเทศเป็นค่านายหน้า (COMMISSION) และในการนี้ผู้ขายในต่างประเทศจะได้มีหนังสือ แต่งตั้งให้บริษัทฯ เป็นนายหน้าในการซื้อขายพร้อมทั้งระบุอัตราค่านายหน้าดังกล่าวด้วย บริษัทฯ จึงหารือ ว่า เมื่อบริษัทฯ ได้รับเงินค่านายหน้าแล้ว บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำเงินภาษีส่งสรรพากรในฐานะอะไร ต้องเสียภาษีจากยอดเงินใด และต้องเสียในอัตราใด |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีที่บริษัทฯ เป็นผู้ทำการติดต่อในการซื้อขายสินค้าระหว่างผู้ซื้อในประเทศกับบริษัท ผู้ขายในต่างประเทศ ทำให้บริษัทในต่างประเทศสามารถขายสินค้าให้แก่ลูกค้าในประเทศไทยได้ ถือว่า บริษัทฯ เป็นนายหน้าขายสินค้าของบริษัทในต่างประเทศ บริษัทฯ จึงมีหน้าที่นำค่านายหน้าที่ได้รับจาก บริษัทในต่างประเทศมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร โดยเสียภาษีในอัตราร้อยละ 30 จากกำไรสุทธิ และเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 แห่ง ประมวลรัษฎากร โดยเสียภาษีในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร และ พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 353) พ.ศ. 2542 2. หากกรณีการดำเนินการของบริษัทฯ ที่ได้ทำการติดต่อในการซื้อขายสินค้าระหว่างผู้ซื้อ ในประเทศกับผู้ขายในต่างประเทศ ไม่เข้าลักษณะเป็นการประกอบธุรกิจอย่างเป็นอิสระจากบริษัทใน ต่างประเทศ ตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 2/2526 เรื่อง ภาษีเงินได้ บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 19 สิงหาคม พ.ศ. 2526 ถือว่าบริษัทฯ เป็นผู้ทำการแทนหรือผู้ทำการติดต่อให้แก่บริษัทต่างประเทศ เมื่อบริษัทต่างประเทศ ได้รับชำระค่าสินค้า ย่อมมีเงินได้หรือกำไร บริษัทฯ มีหน้าที่และความรับผิดในการยื่นแบบแสดงรายการ และเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลแทนบริษัทต่างประเทศเฉพาะที่เกี่ยวกับเงินได้หรือผลกำไรในประเทศ ตาม มาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร โดยเสียภาษีในอัตราร้อยละ 30 จากกำไรสุทธิ |
| เลขตู้ | : 62/28311 |