| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/13 |
| วันที่ | : 6 มกราคม 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีนำบัตรสะสมมาแลกเป็นเงินตามโครงการส่งเสริมการขาย |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1 (8) (10), มาตรา 65 ตรี (13), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ |
| ข้อหารือ | : สำนักงานสรรพากรภาคหารือกรณีบริษัท ก. จำกัด ได้จัดโครงการส่งเสริมการขาย โดย บริษัทฯ จะให้บัตรแก่ลูกค้าที่ซื้อสินค้าตามจำนวนที่กำหนด และเมื่อสะสมบัตรได้ครบตามจำนวนที่กำหนด ลูกค้าสามารถนำบัตรมาแลกเป็นเงินจากบริษัทฯ ได้ บริษัทฯ จึงหารือว่า 1. เมื่อลูกค้านำบัตรมาแลกเป็นเงิน บริษัทฯ จะต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย หรือไม่ อย่างใด 2. เมื่อลูกค้านำบัตรมาแลกเป็นเงิน บริษัทฯ จะต้องเรียกเก็บภาษีขาย จากผู้นำบัตรมา แลกเพื่อนำส่งกรมสรรพากร หรือไม่ อย่างไร 3. บริษัทฯ สามารถนำค่าใช้จ่ายส่งเสริมการขายดังกล่าวมาหักเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ได้หรือไม่ อย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : 1. ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ข้อ 9 (1) กำหนดว่าให้บริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้ให้แก่ผู้รับ ซึ่งเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา หรือภาษีเงินได้นิติบุคคลเฉพาะที่เป็นรางวัลในการประกวด การแข่งขัน การชิงโชค หรือการอื่นใด อันมี ลักษณะทำนองเดียวกัน หักภาษี ณ ที่จ่ายโดยคำนวณหักไว้ในอัตราร้อยละ 5.0 แต่การที่ลูกค้านำบัตรไป แลกเป็นเงินจากบริษัทฯ มิใช่ลักษณะของการชิงโชคหรือการอื่นใด ตามคำสั่งกรมสรรพากรดังกล่าว ดังนั้น บริษัทฯ ผู้จ่ายเงินได้จึงไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย 2. เมื่อลูกค้านำบัตรที่สะสมได้ครบตามจำนวนที่กำหนดแล้วนำมาแลกเป็นเงินจากบริษัทฯ เงินที่บริษัทฯมอบให้ลูกค้าไม่ถือเป็นการขายสินค้าหรือการให้บริการตามความหมายของมาตรา 77/1 (8) (10) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม 3. การที่บริษัทฯ มีนโยบายส่งเสริมการขาย โดยมอบบัตรให้ลูกค้า เมื่อสะสมบัตรครบตาม จำนวนที่กำหนดแล้วนำมาแลกเป็นเงินนั้นเป็นการสร้างแรงจูงใจเพื่อดึงดูดลูกค้า เพื่อเพิ่มยอดขายของ บริษัทฯ เงินที่บริษัทฯ ได้จ่ายไป เป็นรายจ่ายเพื่อหากำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะ จึงเป็นรายจ่ายที่ ไม่ต้องห้ามนำมาหักเป็นรายจ่ายตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ บริษัทฯ จะต้องมี หลักฐานแสดงให้เห็นด้วยว่าได้จ่ายเงินแลกบัตรตามโครงการส่งเสริมการขายดังกล่าวให้แก่ลูกค้าคนใด เป็นจำนวนเท่าไร เพื่อจะได้ไม่เป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (18) แห่งประมวลรัษฎากร ด้วย บริษัทฯ จึงจะสามารถนำมาหักเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ได้ |
| เลขตู้ | : 63/28792 |