| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.ก.516 |
| วันที่ | : 15 กันยายน 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการส่งออกน้ำมัน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 80/1 |
| ข้อหารือ | : 1. บริษัท A. จำกัด จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 7 ตุลาคม 2534 ระบุว่า ประกอบกิจการนำเข้าน้ำมันปิโตรเลียมสำหรับเครื่องบิน และซื้อมาขายไป 2. บริษัทฯ ประกอบกิจการขายน้ำมันเชื้อเพลิงให้แก่ผู้ประกอบการให้บริการขนส่งทั้งในและ ต่างประเทศโดยการเติมน้ำมันเชื้อเพลิงลงในเครื่องบิน ซึ่งในกรณีที่เติมน้ำมันลงในเครื่องบินสำหรับ สายการบินที่จะบินออกนอกประเทศ ถือว่าเป็นการส่งออกน้ำมันได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา ร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร 3. เจ้าพนักงานสรรพากรได้ตรวจเอกสารหลักฐานประกอบการลงบัญชีของบริษัทฯ พบว่า ใบรับการส่งน้ำมันสำหรับเดือนเมษายน 2540 มิได้มีการลงนามรับรองของเจ้าพนักงานศุลกากร ว่ามี การเติมน้ำมันลงในเครื่องบินซึ่งได้รับอนุญาตให้บินไปต่างประเทศซึ่งบริษัทฯ ได้ชี้แจงว่า เดิม เจ้าพนักงานศุลกากรจะลงนามรับรองใบรับการส่งน้ำมันดังกล่าวให้บริษัทฯ ทุกครั้ง ต่อมาตั้งแต่เดือน ตุลาคม 2538 ได้มีข้อพิพาทกรณีการชำระเงินค่าธรรมเนียมล่วงเวลาระหว่างบริษัทฯกับกรมศุลกากร ตามคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 1359/2540 ลงวันที่ 31 มีนาคม 2540 เจ้าพนักงานศุลกากรจึงมิได้ลงนาม รับรองในใบรับการส่งน้ำมันให้แก่บริษัทฯ อีกเลย 4. บริษัทฯ ได้ขอหนังสือรับรองการส่งออกจากกรมศุลกากร และกรมศุลกากรได้มีหนังสือตอบ ให้บริษัทฯ ทราบลงวันที่ 16 กันยายน 2541 ว่าไม่อาจที่จะรับรองเอกสารใบรับน้ำมัน (DELIVERY RECEIPT) ให้กับบริษัทฯ ตามที่ขอมาได้ เนื่องจากบริษัทฯ ยังไม่ได้นำเงินมาชำระค่าธรรมเนียม ล่วงเวลาที่ค้างชำระอยู่กับสำนักงานศุลกากรท่าอากาศยานกรุงเทพให้หมดสิ้น 5. เจ้าพนักงานสรรพากรได้มีหนังสือขอทราบข้อเท็จจริงของบริษัทฯจากสำนักงานศุลกากร ท่าอากาศยานกรุงเทพ ซึ่งได้รับคำตอบลงวันที่ 11 ธันวาคม 2541 ว่า สำนักงานศุลกากร ท่าอากาศยานกรุงเทพ ตรวจสอบแล้วไม่ปรากฏว่า บริษัทฯ ได้มีการยื่นเอกสารขอปฏิบัติพิธีการให้ พนักงานศุลกากรไปทำการตรวจสอบและรับรอง ชนิด และปริมาณของน้ำมันที่ได้ใช้เติมอากาศยานที่ เดินทางไปต่างประเทศแต่อย่างใด 6. บริษัท ฯ ชี้แจงว่า จะได้หลักฐานของกรมศุลกากรที่แสดงว่าผู้ผลิตน้ำมันเชื้อเพลิงได้จัดทำ ใบอนุญาตนำน้ำมันเชื้อเพลิงขึ้นอากาศยานมาโดยการที่บริษัทฯ จัดทำใบรับการส่งน้ำมันเมื่อมีการนำน้ำมัน เติมลงในเครื่องบินที่จะบินออกนอกประเทศ เมื่อถึงสิ้นเดือน บริษัทฯจะรวบรวมใบรับการส่งน้ำมันทั้งหมด ส่งไปให้การปิโตรเลียมแห่งประเทศไทย (ปตท.) เพื่อ ปตท.จะนำส่งให้กรมศุลกากรลงนามรับรอง ซึ่ง ถือว่า ปตท.ได้จัดทำใบอนุญาตนำน้ำมันเชื้อเพลิงขึ้นอากาศยานแล้ว แต่เนื่องจากตั้งแต่เดือนตุลาคม 2538 เจ้าพนักงานศุลกากรไม่ลงนามรับรองใบรับน้ำมันให้ แม้ว่าทาง ปตท. จะได้ติดตามเรื่องมา โดยตลอด จึงทำให้บริษัทฯ ขาดหลักฐานดังกล่าว |
| แนววินิจฉัย | : ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ซื้อน้ำมันและผลิตภัณฑ์น้ำมันตามกฎหมายว่าด้วยพิกัดอัตราภาษี สรรพสามิตจากผู้ผลิตหรือผู้นำเข้า และได้ขายน้ำมันและผลิตภัณฑ์น้ำมันดังกล่าวให้แก่ผู้ประกอบการ ให้บริการขนส่งระหว่างประเทศ ซึ่งจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 แห่งประมวลรัษฎากร นั้น จะต้องมีหลักฐานตามที่กำหนดไว้ในข้อ 12 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 97/2543 เรื่อง การส่งออกสินค้า ซึ่งผู้ประกอบการจดทะเบียนได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา ร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 15 มิถุนายน พ.ศ.2543 (หรือตามข้อ 5 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.33/2536ฯ เดิม ซึ่งถูกยกเลิกโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.97/2543ฯ) ดังนี้ 1. หลักฐานที่แสดงว่าผู้ประกอบการให้บริการขนส่งระหว่างประเทศ ซื้อน้ำมันและผลิตภัณฑ์ น้ำมันตามกฎหมายว่าด้วยพิกัดอัตราภาษีสรรพสามิต จากผู้ประกอบการจดทะเบียน 2. หลักฐานที่แสดงว่าผู้ประกอบการจดทะเบียนซื้อน้ำมันและผลิตภัณฑ์น้ำมันตาม กฎหมาย ว่าด้วยพิกัดอัตราภาษีสรรพสามิต จากผู้ผลิตหรือผู้นำเข้า 3. หลักฐานของกรมศุลกากรที่แสดงว่าผู้ผลิตหรือผู้นำเข้าได้จัดทำใบอนุญาตนำน้ำมันและ ผลิตภัณฑ์น้ำมันตามกฎหมายว่าด้วยพิกัดอัตราภาษีสรรพสามิต ขึ้นอากาศยานหรือลงเรือเดินทะเล หรือ หลักฐานที่แสดงว่ากรมศุลกากรอนุญาตให้นำน้ำมันและผลิตภัณฑ์น้ำมันดังกล่าวขึ้นอากาศยานหรือลง เรือเดินทะเล 4. หลักฐานที่แสดงว่าจะมีการชำระราคาค่าสินค้าตามใบกำกับสินค้า (Invoice) ในนาม ของผู้ประกอบการจดทะเบียนฯกรณีบริษัท A. จำกัด ขายน้ำมันเชื้อเพลิงให้แก่ผู้ประกอบการให้บริการ ขนส่งระหว่างประเทศโดยอากาศยาน ถ้าบริษัทฯ มีหลักฐานที่แสดงว่าได้จัดทำใบอนุญาตนำน้ำมันขึ้น อากาศยานจริง เพียงแต่ขาดการรับรองของกรมศุลกากร และมีหลักฐานอื่นตามที่กฎหมายกำหนดครบถ้วน แล้ว บริษัทฯ ก็จะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 (1) แห่ง ประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 63/29802 |