| เลขที่หนังสือ | : กค 0706(กม.07)/451 |
| วันที่ | : 4 พฤษภาคม 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจัดรายการเพื่อส่งเสริมการขาย |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65, มาตรา 79(1), มาตรา 79/3(1) |
| ข้อหารือ | : กรณีบริษัทฯ มีนโยบายส่งเสริมการขายเป็นการทั่วไปโดยยกเว้นการเรียกเก็บค่าบริการต่าง ๆ เช่น ค่าบริการติดตั้งเลขหมายโทรศัพท์ ค่าโอน ค่าย้าย ค่าบริการเลขหมาย หรือค่าบริการอื่น ๆ ที่มี ลักษณะทำนองเดียวกันรวมถึงการลด แลก แจก แถมฟรีบริการ เช่น บัตรโทรศัพท์ เพื่อจูงใจและ ส่งเสริมให้ลูกค้ามาใช้บริการของบริษัทฯ เพิ่มมากขึ้น บริษัทฯ จึงหารือว่า 1. กรณีบริษัทฯ ไม่เรียกเก็บค่าบริการต่าง ๆ ข้างต้นรวมทั้งการลด แลก แจก แถม เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัทฯ ต้องนำมูลค่าของค่าบริการดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของ ฐานภาษีและนำมารวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล หรือไม่ 2. กรณีบริษัทฯ ไม่เรียกเก็บค่าบริการตาม 1.1 บริษัทฯ จะต้องระบุมูลค่าของค่าบริการที่ ยกเว้นไม่เรียกเก็บไว้ในใบกำกับภาษี หรือไม่ 3. กรณีบริษัทฯ แจกสินค้าที่ซื้อมาหรือผลิตขึ้นเองหรือแจกบริการ (บัตรโทรศัพท์)เนื่องในพิธี หรือตามโอกาสแห่งขนบธรรมเนียมประเพณี เช่น งานประเพณีประจำจังหวัด งานวันเด็ก วันครบรอบ จัดตั้งบริษัทฯ การแนะนำบริการใหม่หรือเปิดสำนักงานแห่งใหม่โดยมูลค่าของสินค้าหรือบริการที่แจก ไม่เกินสมควร บริษัทฯ ต้องนำมูลค่าของสินค้าหรือบริการที่แจกดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของ ฐานภาษี และนำมารวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการให้บริการโทรศัพท์แก่ประชาชนทั่วไป และบริษัทฯ ได้จัดรายการ เพื่อส่งเสริมการขายเป็นการทั่วไปโดยยกเว้นการเรียกเก็บค่าบริการต่าง ๆ รวมทั้งมีการลด แลก แจก แถมฟรี เพื่อจูงใจและส่งเสริมให้ลูกค้ามาใช้บริการของบริษัทฯ เพิ่มมากขึ้น รายการส่งเสริมการขาย ต่าง ๆ ที่บริษัทฯ จัดขึ้น สามารถพิจารณาภาระภาษีได้ดังนี้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม 1. กรณีบริษัทฯ ยกเว้นไม่เรียกเก็บค่าบริการบางส่วนหรือให้ส่วนลดในขณะ ขายสินค้าหรือให้บริการเป็นการทั่วไป ค่าบริการที่ยกเว้นไม่เรียกเก็บบางส่วนหรือส่วนลดค่าบริการนี้ไม่ ถือเป็นมูลค่าของฐานภาษีในการคำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการให้บริการโทรศัพท์ ตามมาตรา 79(1) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ต้องจัดทำใบกำกับภาษีซึ่งระบุส่วนลดดังกล่าวไว้ให้เห็นชัดแจ้งใน ใบกำกับภาษีและคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าของสินค้าหรือบริการหลังจากหักส่วนลดดังกล่าวแล้ว ทั้งนี้ ตามมาตรา 79(1) แห่งประมวลรัษฎากร เทียบเคียงได้ตามข้อ 14 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 86/2542 ฯ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 2. กรณีบริษัทฯ ยกเว้นไม่เรียกเก็บค่าบริการต่าง ๆ ทั้งจำนวนให้แก่ลูกค้าถือเป็นการ ให้บริการโดยไม่มีค่าตอบแทน หากกรณีเป็นการกระทำโดยไม่มีเหตุอันสมควรบริษัทฯต้องนำมูลค่าของ ฐานภาษีที่ถือตามราคาตลาดของราคาค่าบริการในวันที่ความรับผิดในการเสียภาษีเกิดขึ้นตามมาตรา 79/3(1) แห่งประมวลรัษฎากร ไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มโดยความรับผิดในการเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มจะเกิดขึ้นเมื่อได้มีการใช้บริการนั้น ทั้งนี้ ตามมาตรา 78/1(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร 3. กรณีบริษัทฯ แจกหรือแถมบัตรโทรศัพท์ หากเป็นการแจกหรือแถมบริการไปพร้อมกับ การขายสินค้าหรือการให้บริการของบริษัท และมูลค่าของบริการที่แถมไม่เกินมูลค่าของสินค้าที่ขายหรือ มูลค่าของค่าบริการปกติ กรณีดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการให้บริการโดยไม่มีค่าตอบแทนโดย มีเหตุอันสมควร บริษัทฯ ไม่ต้องนำมูลค่าของบัตรโทรศัพท์ซึ่งเป็นของแถมมารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษี สำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการตามมาตรา 79/3(1) แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ ต้อง จัดทำใบกำกับภาษีโดยระบุชนิดและประเภทของบริการไว้ในใบกำกับภาษีฉบับเดียวกับการขายสินค้าหรือ การให้บริการปกติของบริษัทฯ ด้วย แต่ไม่ต้องนำมูลค่าของบริการที่แจกหรือแถมมารวมคำนวณเป็นมูลค่า ของฐานภาษี เทียบเคียงข้อ 13 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.86/2542 ฯ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 4. กรณีบริษัทฯ ได้แจกสินค้าตัวอย่างเนื่องในการจัดกิจกรรมส่งเสริมการขาย บริษัทฯ ไม่ต้องนำมูลค่าสินค้าตัวอย่างมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี ทั้งนี้ ตามมาตรา 79(4) แห่ง ประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(7) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 5. กรณีการแจกสินค้าหรือให้ของขวัญเนื่องในพิธีหรือตามโอกาสแห่งขนบธรรมเนียมประเพณี เฉพาะมูลค่าของสินค้าที่เป็นปฏิทิน สมุดบันทึกประจำวัน (Diary) หรือสินค้าที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน หรือของขวัญของชำร่วยที่มีชื่อบริษัทฯ ปรากฏอยู่ โดยของขวัญหรือของชำร่วยดังกล่าวต้องเป็นสิ่งของที่พึง ให้กันตามประเพณีทางธุรกิจทั่วไป และต้องมีราคาหรือมูลค่าไม่เกินสมควร บริษัทฯ ไม่ต้องนำมารวม คำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี ทั้งนี้ ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(6)ของ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ.2535 ภาษีเงินได้นิติบุคคล 1. กรณีบริษัทฯ โอนทรัพย์สินหรือให้บริการโดยไม่มีค่าตอบแทนหรือค่าบริการ หรือมี ค่าตอบแทน ค่าบริการต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอันสมควร บริษัทฯ ต้องนำค่าตอบแทน ค่าบริการ ตามราคาตลาดในวันที่โอนหรือให้บริการดังกล่าวไปรวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีการให้ส่วนลดในขณะขายสินค้าหรือให้บริการ บริษัทฯ ไม่ต้องนำส่วนลดดังกล่าว มารวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด กรณีการให้ส่วนลดภายหลังการขายสินค้าหรือให้บริการ หากการให้ส่วนลดดังกล่าวเป็นการให้กับบุคคล โดยทั่ว ๆ ไป เพื่อสนับสนุนหรือส่งเสริมการขายหรือการให้บริการส่วนลดดังกล่าวถือเป็นรายจ่ายเพื่อหา กำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะ รายจ่ายดังกล่าวไม่ถือเป็นรายจ่ายต้องห้ามในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อ เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 ตรี (3) และ (13) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 67/32991 |