| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/5932 |
| วันที่ | : 22 มิถุนายน 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีค่าใช้จ่ายของผู้ชำนาญการต่างด้าว |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 41, มาตรา 65 ตรี (13), มาตรา 82/3 และมาตรา 82/5(3) |
| ข้อหารือ | : บริษัท ฮ. จำกัด ได้รับการส่งเสริมการลงทุนประเภทกิจการวิจัยและพัฒนารถจักรยานยนต์ และเครื่องยนต์เอนกประสงค์ ตามบัตรส่งเสริมเลขที่ 1788/2540 ลงวันที่ 26 ธันวาคม พ.ศ. 2540 บริษัทฯ ได้รับสิทธิและประโยชน์ตามพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 มาตรา 25 โดย สามารถที่จะนำคนต่างด้าว ซึ่งเป็นผู้ชำนาญการเข้ามาในราชอาณาจักรได้ โดยบริษัทฯ เป็นผู้รับผิดชอบ ในการจัดหาที่พักอาศัย ขณะที่ปฏิบัติงานอยู่ในประเทศไทย โดยผู้ชำนาญการดังกล่าวมิได้ประกอบอาชีพอื่น หรือปฏิบัติหน้าที่อื่นนอกเหนือจากขอบเขตหน้าที่ของตำแหน่งงาน บริษัทฯ ขอทราบว่า 1. ค่าเช่าอพาร์ทเม้นท์ และค่าเช่าเฟอร์นิเจอร์ ของผู้ชำนาญการ ถือเป็นรายจ่ายที่ เกี่ยวข้องโดยตรงกับการประกอบกิจการ สามารถถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิของบริษัทฯ ได้ ใช่หรือไม่ 2. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับค่าที่พัก (ค่าเช่าเฟอร์นิเจอร์ และค่าบริการ) ที่มีภาษีซื้อบริษัทฯ สามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ใช่หรือไม่ 3. ค่าที่พัก ดังกล่าวถือเป็นเงินได้เนื่องจากการจ้างแรงงานของผู้ชำนาญการ ตามมาตรา 40(1) ใช่หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. บริษัท ฮ. จำกัด ได้รับการส่งเสริมการลงทุนประเภทกิจการวิจัยและพัฒนา รถจักรยานยนต์และเครื่องยนต์เอนกประสงค์ ตามพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 โดยได้ รับอนุญาตให้นำคนต่างด้าวซึ่งเป็นช่างฝีมือหรือผู้ชำนาญการเข้ามาในประเทศไทยเพื่อประโยชน์แก่กิจการ ของบริษัทฯ เพื่อฝึกอบรมคนไทยให้ได้รับความรู้ความชำนาญให้สามารถปฏิบัติงานแทนช่างฝีมือหรือ ผู้ชำนาญการซึ่งเป็นคนต่างด้าว ดังนั้น ค่าเช่าอพาร์ทเม้นท์และค่าเช่าเฟอร์นิเจอร์ของผู้ชำนาญการ ดังกล่าว ถือเป็นรายจ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการประกอบกิจการ มีสิทธิถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณ กำไรสุทธิของบริษัทฯ ได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร 2. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับค่าที่พัก (ค่าเช่าเฟอร์นิเจอร์และค่าบริการ) ที่บริษัทฯ จ่ายให้แก่ ผู้ชำนาญการจากต่างประเทศที่เข้ามาในราชอาณาจักรดังกล่าว ตามพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 ซึ่งเป็นการเข้ามาในราชอาณาจักร เพื่อประโยชน์แก่กิจการของบริษัทฯ ที่ถือเป็นค่าใช้จ่าย ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการประกอบกิจการ บริษัทฯ ย่อมมีสิทธินำภาษีซื้อที่เกิดจากค่าใช้จ่ายดังกล่าวไปหัก ออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่ต้องห้ามตาม มาตรา 82/5(3) แห่งประมวลรัษฎากร และเมื่อคำนวณภาษีแล้ว มีภาษีซื้อมากกว่าภาษีขาย บริษัทฯ มีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ 3. ค่าที่พักและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับค่าที่พักของผู้ชำนาญการที่บริษัทฯ จ่ายแทนผู้ชำนาญการ ถือเป็นผลประโยชน์อื่น ๆ เข้าลักษณะเป็นเงินได้จากหน้าที่งานในประเทศไทย ตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 67/32996 |