| เลขที่หนังสือ | : กค 0706(กม.08)/พ./779 |
| วันที่ | : 6 กันยายน 2547 |
| เรื่อง | : ขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคาร |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/3, มาตรา 82/6, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ |
| ข้อหารือ | : 1. บริษัทฯ มีสถานประกอบการสาขาจำนวน 6 แห่ง บริษัทฯ มีรายได้จากกิจการที่ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มไม่น้อยกว่าร้อยละ 90 ในปี 2546 บริษัทฯ ได้ก่อสร้างอาคารโรงผลิตใหม่ที่สำนักงาน สาขาแห่งที่ 3 เนื่องจากของเดิมมีสภาพทรุดโทรม สำหรับใช้ในกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและ กิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม 2. บริษัทฯ ได้นำภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารทั้งจำนวนมาหักออกจากภาษีขายใน การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยมิได้ทำการเฉลี่ยภาษีซื้อตามพื้นที่การใช้อาคาร เนื่องจากเข้าใจว่ามี รายได้จากกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกินกว่าร้อยละ 90 ไม่ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อ ต่อมาบริษัทฯ ได้รับ แจ้งว่าปฏิบัติไม่ถูกต้อง กรณีภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเอง ซึ่งเป็นกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและเพื่อการอื่น ตามข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการเฉลี่ยภาษีซื้อ ตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 บริษัทฯ จึงขอให้ กรมสรรพากรพิจารณาอนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารตามยอดรายได้ของปี 2545 ซึ่งเป็นปี ก่อนที่จะมีการก่อสร้างอาคาร |
| แนววินิจฉัย | : กรณีบริษัทฯ ได้ก่อสร้างอาคารโรงผลิตใหม่ที่สถานประกอบการสาขาแห่งที่ 3 โดยไม่สามารถ แยกพื้นที่การใช้อาคารในกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มได้ และ บริษัทฯ ได้นำภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารดังกล่าวมาขอคืนภาษีซื้อทั้งจำนวน โดยมิได้เฉลี่ย ภาษีซื้อตามพื้นที่การใช้อาคาร เนื่องจากบริษัทฯ เข้าใจว่าหากบริษัทฯ มีรายได้จากกิจการที่ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มเกินกว่าร้อยละ 90 ของรายได้ของกิจการทั้งหมดแล้ว บริษัทฯ ไม่ต้องทำการเฉลี่ยภาษีซื้อ จึงเป็นกรณีบริษัทฯ มีความเข้าใจคลาดเคลื่อน ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ ไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่ อาคารได้ว่าส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภท ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงเห็นควรให้บริษัทฯ เฉลี่ยภาษีซื้อตามสัดส่วนรายได้ของปีที่ผ่านมาของ กิจการและให้นำภาษีซื้อส่วนที่เฉลี่ยได้ตามส่วนของกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไปหักออกจาก ภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 และข้อ 7 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 |
| เลขตู้ | : 67/33128 |