| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/9777 |
| วันที่ | : 2 พฤศจิกายน 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ภาษีมูลค่าเพิ่ม และอากรแสตมป์ การเสียภาษีอากร กรณีการทำสัญญาก่อสร้างสะพานข้ามทางแยกของกรุงเทพมหานคร |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 37, มาตรา 37 ทวิ, มาตรา 69 ทวิ, มาตรา 77/1(10), มาตรา 77/2(1) |
| ข้อหารือ | : เนื่องจากกรุงเทพมหานคร ได้ประกวดราคาก่อสร้างสะพานข้ามทางแยก จำนวน 15 แห่ง ซึ่งในการทำสัญญาก่อสร้างได้แยกสัญญาออกเป็น 2 ส่วน คือ สัญญาก่อสร้างสะพานและสัญญาการติดตั้ง คณะทำงานฯ จึงขอหารือว่าการจัดเก็บภาษีอากรในสัญญาทั้ง 2 ส่วน มีความแตกต่างกันหรือไม่ และ บทลงโทษของการหลีกเลี่ยงการเสียภาษีอากรมีอย่างไรบ้าง |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีกรุงเทพมหานครได้ประกวดราคาก่อสร้างสะพานข้ามทางแยก จำนวน 15 แห่ง โดย ได้แยกสัญญาก่อสร้างเป็น 2 ส่วน คือ สัญญาก่อสร้างสะพานและสัญญาการติดตั้ง กรณีดังกล่าวมีภาระ ภาษีอากรดังต่อไปนี้ 1.1 ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเป็นผู้รับจ้างตามสัญญา ดังกล่าวกับกรุงเทพมหานคร บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลต้องนำรายได้ตามสัญญาดังกล่าวมารวมคำนวณ กำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร 1.2 ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย สัญญาก่อสร้างสะพานและสัญญาการติดตั้งดังกล่าวเข้า ลักษณะเป็นสัญญาจ้างทำของตามมาตรา 587 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ หากกรุงเทพมหานคร จ่ายค่าจ้างตามสัญญาดังกล่าวให้กับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้รับจ้าง ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1.0 ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร 1.3 ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลมีรายรับจากการก่อสร้างตามสัญญา ก่อสร้างสะพานและสัญญาการติดตั้ง เข้าลักษณะเป็นการให้บริการโดยผู้ประกอบการ ตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้รับจ้างอยู่ในบังคับต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร และมีสิทธิเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจาก กรุงเทพมหานคร ตามมาตรา 82/4 แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลดังกล่าวจะ ต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มพร้อมกับชำระภาษี(ถ้ามี) ต่อกรมสรรพากรเป็นรายเดือนภาษีตาม มาตรา 83 แห่งประมวลรัษฎากร 1.4 อากรแสตมป์ สัญญาก่อสร้างสะพานและสัญญาการติดตั้งเป็นสัญญาตามลักษณะแห่ง ตราสาร 4. จ้างทำของ ตามบัญชีอัตราอากรแสตมป์ บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้รับจ้างต้องเสีย อากรโดยทุกจำนวนเงิน 1,000 บาท หรือเศษของ 1,000 บาท ของมูลค่าสัญญาเสียอากร 1 บาท 2. กรณีการหลีกเลี่ยงภาษีมีบทกำหนดโทษทางอาญาดังต่อไปนี้ 2.1 กรณีผู้เสียภาษีโดยรู้อยู่แล้วหรือโดยจงใจ แจ้งข้อความเท็จ หรือให้ถ้อยคำเท็จหรือ ตอบคำถามด้วยถ้อยคำอันเป็นเท็จ หรือนำพยานหลักฐานเท็จมาแสดงเพื่อหลีกเลี่ยงการเสียภาษีอากร หรือโดยความเท็จ โดยฉ้อโกงหรืออุบาย หรือโดยวิธีการอื่นใดทำนองเดียวกันหลีกเลี่ยงหรือพยายาม หลีกเลี่ยงการเสียภาษีอากรต้องระวางโทษจำคุกตั้งแต่สามเดือนถึงเจ็ดปีและปรับตั้งแต่สองพันบาทถึงสอง แสนบาท ทั้งนี้ ตามมาตรา 37 แห่งประมวลรัษฎากร 2.2 กรณีผู้เสียภาษีเจตนาละเลยไม่ยื่นรายการที่ต้องยื่นเพื่อหลีกเลี่ยงหรือพยายาม หลีกเลี่ยงการเสียภาษีอากร ต้องระวางโทษปรับไม่เกินห้าพันบาทหรือจำคุกไม่เกินหกเดือนหรือทั้งปรับทั้ง จำ ทั้งนี้ ตามมาตรา 37 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร อนึ่ง กรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษีมิได้ชำระภาษีหรือชำระไว้ไม่ครบถ้วนตามที่กฎหมายกำหนด ผู้มี หน้าที่เสียภาษียังต้องรับผิดในจำนวนภาษีอากรที่ไม่ชำระหรือชำระไว้ไม่ครบถ้วนพร้อมด้วยเบี้ยปรับและ หรือเงินเพิ่มตามกฎหมายด้วย |
| เลขตู้ | : 67/33187 |