| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/3057 |
| วันที่ | : 6 มิถุนายน 2551 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจ่ายเงินค่าเช่าสำนักงานในต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 6 อนุสัญญาภาษีซ้อน |
| ข้อหารือ | บริษัทฯ ได้ขยายกิจการและเปิดสำนักงานในต่างประเทศ ได้แก่ ประเทศออสเตรเลีย รัฐบาลแห่งประเทศมาเลเซียและเขตบริหารพิเศษฮ่องกงแห่งสาธารณรัฐประชาชนจีน โดยได้เช่าสำนักงานในต่างประเทศดังกล่าว บริษัทฯ จึงขอทราบว่า เงินค่าเช่าสำนักงานในต่างประเทศที่บริษัทฯ ได้จ่ายให้แก่ผู้ให้เช่าซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา และนิติบุคคลในต่างประเทศมิได้มีภูมิลำเนาหรือสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย บริษัทฯ จะต้องหักนำส่ง ภาษีเงินได้ตามแบบ ภ.ง.ด.54 และนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มตามแบบ ภ.พ.36 หรือไม่อย่างไร | แนววินิจฉัย | 1. กรณี บริษัทฯ จ่ายค่าเช่าสำนักงานซึ่งตั้งอยู่ในประเทศออสเตรเลีย รัฐบาลแห่งประเทศมาเลเซีย และ เขตบริหารพิเศษฮ่องกงฯ ให้แก่บุคคลธรรมดา และนิติบุคคลในต่างประเทศดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(5) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย จากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากเงินได้ดังกล่าว เข้าลักษณะเป็น เงินได้จากอสังหาริมทรัพย์ ซึ่งตามข้อ 6 แห่งอนุสัญญาฯ ที่ประเทศไทยทำกับประเทศออสเตรเลีย รัฐบาลแห่ง ประเทศมาเลเซีย และเขตบริหารพิเศษฮ่องกงฯ กำหนดให้เงินได้จากอสังหาริมทรัพย์นั้น อาจเก็บภาษีได้ในรัฐ ผู้ทำสัญญา ซึ่งอสังหาริมทรัพย์นั้นตั้งอยู่ และเมื่อพิจารณาจากลักษณะของอสังหาริมทรัพย์ ที่มีลักษณะเป็น ทรัพย์สินที่ติดตรึงกับประเทศแหล่งเงินได้ จึงมีลักษณะที่มีความสัมพันธ์กับประเทศแหล่งเงินได้ ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าเช่าสำนักงานที่ตั้งอยู่ในประเทศดังกล่าวให้แก่ผู้ให้เช่าในต่างประเทศ บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหัก ภาษี ณ ที่จ่าย จากเงินได้พึงประเมินที่จ่าย ตามมาตรา 70แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีบริษัทฯ จ่ายค่าเช่าสำนักงานซึ่งตั้งอยู่ในประเทศออสเตรเลีย รัฐบาลแห่งประเทศมาเลเซีย และ เขตบริหารพิเศษฮ่องกงฯ ให้แก่บุคคลธรรมดา และนิติบุคคลในต่างประเทศดังกล่าว ไม่อยู่ในบังคับต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 71/35917 |